Вопросы отнесения на валовые расходы приобретенных услуг уже довольно долго остаются «болезненными» для налогоплательщика. Тут уж, как говорит народная мудрость, и хочется, и колется... Однако до недавнего времени позиция налоговой, – которая по большому счету заключалась в том, чтобы не признавать «маркетинговые» расходы валовыми, – оптимизма не внушала. О самых последних тенденциях, в том числе судебных, в этом направлении дискутировали участники форума JuristOFF. Среди прочего поднимался вопрос: можно ли отнести на валовые расходы оплату услуг за «вхождение в торговую сеть» (маркетинг/мерчандайзинг).
Позиция 1: пессимистическая. Некоторые из участников форума высказали мнение, что любой маркетинг/реклама/мерчандайзинг будет снят ГНИ с валовых расходов, с учетом практики проверок и судов последних лет. В целом же право включить в состав валовых расходы на маркетинг может возникать, но лишь в том случае, если указанные расходы непосредственно связаны с хозяйственной деятельностью налогоплательщика (таково общее правило, следующее из п. 5.1 ст. 5 Закона «О налогообложении прибыли предприятий»). При этом непосредственная связь этих расходов с хозяйственной деятельностью – как раз то, что и подвергается сомнению со стороны ГНИ.
Позиция 2: оптимистическая. Применительно к вопросам отнесения на валовые расходы маркетинговых услуг отношение налоговой, в большинстве случаев, остается неизменным: это не валовые расходы. Однако, что более важно, мнение судов в этом вопросе склоняется в пользу налогоплательщиков. В качестве примера один из участников форума ссылался на определение ВАСУ от 15.07.2010, согласно которому отнесение налогоплательщиком расходов, связанных с оплатой маркетинговых и информационно-консультационных услуг, на валовые было признано правомерным.
Мнение юриста: Ключевым моментом при доказывании права отнести на валовые расходы (и тем самым увеличить налоговый кредит) сумму расходов на маркетинговые услуги является непосредственная связь таких расходов с хозяйственной деятельностью предприятия. Чем обосновывать такую взаимосвязь? В целом любыми документами, которые бы подтверждали, что приобретение маркетинговых услуг положительно влияет на формирование прибыли предприятия. Это могут быть данные управленческой и финансовой отчетности, прочие документы – здесь право выбора остается за бухгалтерией и финансовой службой предприятия.
Как отмечает ГНАУ в своем письме от 29.07.2008 № 15176/7/15-0217, для включения расходов на маркетинг в состав валовых расходов требуются документы, оформленные согласно требованиям, установленным ст. 9 Закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», которые, в частности, подтверждают факт получения маркетинговых услуг от другого лица (контрагента), а также связь понесенных расходов с хоздеятельностью налогоплательщика.
ВЫВОД:
Отнесение на валовые расходы может считаться оправданным шагом, с точки зрения интересов налогоплательщика, при соблюдении следующих условий:
– есть связь таких расходов с хозяйственной деятельностью предприятия;
– наличие такой связи предпочтительнее обосновывать данными управленческой и финансовой отчетности, максимально детализирующими взаимосвязь оплаченных маркетинговых услуг с формированием прибыли компании;
– в наличии есть все документы, подтверждающие факт получения маркетинговых услуг от контрагента (документы должны быть составлены с учетом требований Закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине»).