На сегодня процедура выдачи Свидетельства об уплате единого налога – документа, дающего право на уплату налогов по упрощенной системе налогообложения, – регулируется Указом Президента «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства», а также приказами ГНАУ от 12.10.99 № 555 (для юридических лиц) и от 29.10.99 № 599 (для физических лиц – предпринимателей).
Согласно этим документам орган государственной налоговой службы обязан в течение 10 рабочих дней выдать бесплатно Свидетельство или предоставить письменный мотивированный ответ. Основанием для выдачи Свидетельства юридическому лицу является заявление о выдаче Свидетельства о праве уплаты единого налога, а для ФЛП – заявление о праве применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности и платежный документ об уплате единого налога за период не менее одного календарного месяца.
Основания для отказа в выдаче Свидетельства не указаны, но, исходя из общих положений Указа Президента и приказов ГНАУ, таковыми могут быть:
– несоответствие заявителя критериям, дающим право на применение упрощенной системы налогообложения;
– наличие задолженности по уплате налогов и сборов, срок уплаты которых наступил на дату подачи заявления;
– подача заявления позже чем за 15 дней до начала квартала, с которого избирается способ обложения доходов по единому налогу.
При этом, как считает Госкомпредпринимательства (см. письмо от 15.11.2007 № 8625), органы налоговой службы проверяют возможность применения упрощенной системы налогообложения на основании информации, отраженной в соответствующем заявлении.
Впрочем, несмотря на указанные положения законодательства, на практике довольно часто встречаются случаи безосновательных отказов в выдаче Свидетельства. Отказы могут быть как в пассивной (налоговая не отвечает на заявление о выдаче Свидетельства), так и в активной форме (налоговая дает отрицательный ответ на заявление о выдаче Свидетельства).
Проектом Налогового кодекса существенных изменений в процедуру выдачи Свидетельства не вносится. Как и сейчас, на выдачу Свидетельства или отказ в этом у налоговиков будет 10 рабочих дней с дня подачи соответствующего заявления. Среди предлагаемых новшеств можно отметить разве что сокращение временного ограничительного периода до начала квартала, когда переход на «упрощенку» невозможен (с 15 дней до 10), а также обязанность налоговой выдавать Свидетельство лично физическому лицу или уполномоченному субъекту хозяйствования под подпись.
Эти «косметические» изменения, вместе с увеличением требований к лицам, желающим избрать упрощенную систему налогообложения, свидетельствуют о том, что в будущем проблема отказов (в том числе безосновательных) в выдаче Свидетельств не исчезнет, а потому приведенный ниже образец жалобы может пригодиться и после принятия проекта Налогового кодекса.