СОДЕРЖАНИЕ БЮДЖЕТНОГО КОДЕКСА | СКАЧАТЬ БЮДЖЕТНЫЙ КОДЕКС БЕСПЛАТНО
Комментарий :
1. Контроль за соблюдением бюджетного законодательства, направленного на обеспечение эффективного и результативного управления бюджетными средствами, осуществляется его участниками на всех стадиях бюджетного процесса.
Этот контроль должен обеспечивать:
1) оценку управления бюджетными средствами (включая проведение государственного финансового аудита);
2) правильность ведения бухгалтерского учета и достоверности финансовой и бюджетной отчетности;
3) достижение экономии бюджетных средств, их целевого использования, эффективности и результативности в деятельности распорядителей бюджетных средств путем принятия обоснованных управленческих решений;
4) проведение анализа и оценки состояния финансовой и хозяйственной деятельности распорядителей бюджетных средств;
5) предотвращение нарушений бюджетного законодательства и обеспечения интересов государства в процессе управления объектами государственной собственности;
6) обоснованность планирования поступлений и расходов бюджета.
2. Согласно части 2 комментируемой статьи и согласно статье 98 Конституции Украины контроль от имени Верховной Рады Украины за поступлением средств в Государственный бюджет Украины и их использованием осуществляет Счетная палата. Ее правовой статус определен Законом Украины "О Счетной палате".
Деятельность центральных органов исполнительной власти, обеспечивающих проведение государственной политики в сфере контроля за соблюдением бюджетного законодательства (в пределах их полномочий, установленных этим Кодексом и другими нормативно-правовыми актами), направляется, координируется и контролируется Кабинетом Министров Украины. Перечень этих органов и их полномочия в бюджетном процессе определены в главе 17 Бюджетного кодекса.
Финансовый контроль, о котором говорится в пункте 2 комментируемой статьи, и который осуществляет Счетная палата и определены в главе 17 Бюджетного кодекса центральные органы исполнительной власти, является по сути внешним финансовым контролем.
Внешний контроль и аудит финансовой и хозяйственной деятельности в той или иной форме для бюджетных учреждений осуществляют Счетная палата - в части контроля за использованием средств Государственного бюджета Украины и Главное контрольно-ревизионное управление Украины - соответственно его полномочиям, определенных законом.
Внешний финансовый контроль - это система контрольных мероприятий, направленных на проверку функционирования внутреннего финансового контроля. Такой контроль является независимым от процесса непосредственного управления государственными финансовыми ресурсами. Именно этот признак способствует его эффективности.
В отличие от внешнего контроля, который заключается в проведении контрольных мероприятий Счетной палатой и Главным контрольно-ревизионным управлением Украины относительно бюджетных учреждений, с целью выявления нарушений и применения мер воздействия, государственный финансовый аудит является постоянным контролем, который имеет нефискальный характер, поскольку направлен не чисто на установлении нарушений, а на консультирование руководства бюджетного учреждения с целью максимального уменьшения риска ошибок и нарушений, предоставление соответствующих рекомендаций по совершенствованию ведения бухгалтерского учета, системы внутреннего контроля и т. п..
Полномочия Счетной палаты по осуществлению внешнего контроля и аудита определяет Закон Украины "О Счетной палате" (от 11.07.96, с последующими изменениями и дополнениями), статья 110 Бюджетного кодекса Украины, а особенности его организации Стандарт Счетной палаты "Порядок подготовки и проведения проверок и оформление их результатов "(утвержден постановлением коллегии Счетной палаты N 28-6 от 27.12.2004). Согласно Постановлению Верховной Рады Украины от 15.06.2004 г. N 1784-IV "О создании территориальных представительств Счетной палаты" и постановлением Кабинета Министров Украины N 1577 от 18.11.2004 г. "Вопросы создания территориальных представительств Счетной палаты" созданы территориальные представительства Счетной палаты . Они действуют на основании Положения о территориальном представительстве, утвержденного приказом Председателя Счетной палаты 28.07.2004, и осуществляют контроль за использованием средств Государственного бюджета Украины бюджетными учреждениями, расположенными на территории Автономной Республики Крым, областей, в городах Киеве и Севастополе. Этот вопрос более подробно освещен в комментарии к статье 110 Бюджетного кодекса Украины.
Законом Украины "О государственной контрольно-ревизионной службе Украины" (от 26.01.93, с последующими изменениями и дополнениями) и Положением о Главном контрольно-ревизионное управление Украины (утверждено постановлением Кабинета Министров Украины N 884 от 27.06.2007) определено: главные задачи государственной контрольно-ревизионной службы, одним из которых является осуществление государственного финансового контроля за использованием и сохранностью государственных финансовых ресурсов, необоротных и других активов, правильностью определения потребности в бюджетных средствах и взятия обязательств, эффективным использованием средств и имущества, состоянием и достоверностью бухгалтерского учета и финансовой отчетности именно в бюджетных учреждениях; и полномочия Главного контрольно-ревизионного управления Украины относительно осуществления внешнего контроля и аудита финансовой и хозяйственной деятельности бюджетных учреждений. Следовательно, органы государственной контрольно-ревизионной службы осуществляют государственный финансовый контроль в форме инспектирования и аудита. Вопрос проведения инспектирования будет рассмотрен в комментарии к статье 113 Бюджетного кодекса Украины.
Аудит финансовой и хозяйственной деятельности бюджетного учреждения (финансово-хозяйственный аудит) - это форма государственного контроля, направленная на предотвращение финансовых нарушений и обеспечения достоверности финансовой отчетности. Основной задачей финансово-хозяйственного аудита является содействие бюджетному учреждению в обеспечении правильности ведения бухгалтерского учета, законности использования бюджетных средств, государственного и коммунального имущества, составлении достоверной финансовой отчетности и организации действенного внутреннего финансового контроля. Финансово-хозяйственный аудит является постоянным контролем, поскольку осуществляется в течение бюджетного года.
Механизм проведения органами государственной контрольно-ревизионной службы государственного финансового аудита бюджетных учреждений определен в Порядке проведения органами государственной контрольно-ревизионной службы государственного финансового аудита бюджетных учреждений (утверждено постановлением Кабинета Министров Украины N 1777 от 31.12.2004, в ред. От 25.03.2006). В Методических рекомендациях по проведению органами государственной контрольно-ревизионной службы аудита финансовой и хозяйственной деятельности бюджетных учреждений (утверждены приказом Главного контрольно-ревизионного управления Украины N 451 от 19.12.2005) определены этапы, по которым проводится финансово-хозяйственный аудит.
По бюджетным учреждением закрепляется работник (работники) соответствующего органа государственной контрольно-ревизионной службы, основной задачей которого является сотрудничество с распорядителем бюджетных средств в течение бюджетного года, что будет способствовать предупреждению нарушений. В Методических рекомендациях по проведению органами государственной контрольно-ревизионной службы аудита финансовой и хозяйственной деятельности бюджетных учреждений указано, что количество государственных аудиторов на одну бюджетном учреждении определяется в зависимости от количества бюджетных программ, участником которых является бюджетное учреждение, объемов бюджетного финансирования, количества структурных подразделений, особенностей организации бухгалтерского учета, системы внутрихозяйственного финансового контроля и других факторов (в пределах 1 - 3 чел.). За одним государственным аудитором, в зависимости от объемов финансирования, количества бюджетных программ, участником которых является бюджетное учреждение, и других факторов, может быть закреплено от 1 до 5 бюджетных учреждений. Указанные рекомендации содержат требования к государственных аудиторов, и определяют принципы которых они должны придерживаться, в частности принципа конфиденциальности (не разглашать, например, информации о проведении бюджетным учреждением переговоров по заключению соглашений на поставку материальных ценностей, оказания услуг, проведения операций по управлению имуществом и т. п.).
Объектами финансово-хозяйственного аудита являются управленческие решения руководства бюджетного учреждения по его финансово-хозяйственной деятельности, плановые документы, хозяйственные договоры, финансово-хозяйственные операции, бухгалтерский учет, финансовая и статистическая отчетность и внутрихозяйственный финансовый контроль.
Во время проведения государственного финансового аудита бюджетных учреждений исследуются первичные документы по операциям с денежными средствами и имуществом, другими активами и пассивами, ведения бухгалтерского учета, составления и представления финансовой отчетности и организация внутреннего финансового контроля. Он включает: проведение в течение года мониторинга финансовой отчетности бюджетного учреждения, в том числе с использованием баз данных Государственного казначейства, проведение в случае выявления по результатам мониторинга финансовой отчетности бюджетного учреждения рисковых операций проверки использования бюджетных средств, государственного и коммунального имущества, правильности ведения бухгалтерского учета, составление достоверной финансовой отчетности, исследования системы внутреннего финансового контроля, в частности качества его организации, подготовку руководству бюджетного учреждения предложений по устранению выявленных недостатков и нарушений по результатам мониторинга ее финансовой отчетности и / или проверки; отслеживания устранение руководством бюджетного учреждения недостатков и нарушений, выявленных по результатам мониторинга ее финансовой отчетности и / или проверки, предоставление заключения о степени достоверности финансовой отчетности бюджетного учреждения, степень соблюдения ее должностными лицами законодательства по финансовым вопросам и полноту учета предложений, внесенных в ходе финансово-хозяйственного аудита.
Финансово-хозяйственный аудит проводится органами государственной контрольно-ревизионной службы по планам, которые составляются и утверждаются в порядке, определенном законодательством, в частности согласно Порядка планирования контрольно-ревизионной работы органами государственной контрольно-ревизионной службы (утвержден постановлением Кабинета Министров Украины N 955 от 08.08. 2001 (с изменениями)), стандарта государственного контроля за использованием бюджетных средств, государственного и коммунального имущества - 2 (утверждена приказом ГлавКРУ N 168 от 09.08.2002), приказа Главного контрольно-ревизионного управления Украины от 19.12.2005 N 451 "Об утверждении Методических рекомендаций по проведению органами государственной контрольно-ревизионной службы аудита финансовой и хозяйственной деятельности бюджетных учреждений ".
О проведении аудита обязательно сообщается руководитель бюджетного учреждения. Если проводится аудит, то в этом же году проведения органами государственной контрольно-ревизионной службы ревизий и проверок по их инициативе не планируется, если не принято решение о досрочном прекращении аудита.
Финансово-хозяйственный аудит проводится в течение бюджетного периода в следующей последовательности: 1) ознакомление со сферой деятельности бюджетного учреждения и системой бухгалтерского учета, финансовой отчетности и внутреннего финансового контроля, анализ нормативно-правовых актов, методических документов, расчетов и обоснований, материалов, связанных с проведением предварительных контрольных мероприятий, публикаций в средствах массовой информации, обращений граждан, информации субъектов хозяйствования и государственных органов относительно использования бюджетным учреждением средств и имущества, других активов и пассивов, 2) выявления возможных недостатков в финансово-хозяйственной деятельности бюджетного учреждения и осуществлении внутреннего финансового контроля, оценка рисков и подготовка программы проведения финансово-хозяйственного аудита; 3) проведение мониторинга финансовой отчетности бюджетного учреждения и в случае необходимости проверка использования средств и имущества, других активов и пассивов, правильности ведения бухгалтерского учета, анализ месячной и квартальной финансовой отчетности; оценка результатов предыдущего внешнего и внутреннего финансового контроля, определение полноты учета руководством бюджетного учреждения предложений, внесенных в ходе мониторинга ее финансовой отчетности и / или проверки; 4) исследование годовой финансовой отчетности бюджетного учреждения, оценка учета предложений, внесенных руководству бюджетного учреждения в течение отчетного года по результатам мониторинга и финансовой отчетности и / или проверки, составления проекта аудиторского отчета с подготовкой выводов и предложений; обсуждение проекта аудиторского отчета с руководством бюджетного учреждения; подписания аудиторского отчета, предоставление аудиторского отчета руководству бюджетного учреждения; 5) информирование в случае необходимости других государственных органов о уровень достоверности финансовой отчетности бюджетного учреждения, степень соблюдения ее должностными лицами законодательства по финансовым вопросам и состояние его внутреннего финансового контроля.
Вышеупомянутыми Методическими рекомендациями по проведению органами государственной контрольно-ревизионной службы аудита финансовой и хозяйственной деятельности бюджетных учреждений предусмотрено три этапа, по которым проводится финансово-хозяйственный аудит.
Первый этап Подготовка к проведению финансово-хозяйственного аудита предусматривает: детальное ознакомление с особенностями деятельности бюджетного учреждения, системы ее бухгалтерского учета, финансовой отчетности и внутреннего финансового контроля для определения и оценки рисков, подготовку программы проведения финансово-хозяйственного аудита, который утверждается руководителем (заместителем руководителя) соответствующего органа государственной контрольно-ревизионной службы.
При предварительном планировании аудита государственный аудитор: изучает деятельность бюджетного учреждения путем анализа определенных документов; подробно знакомится с системой бухгалтерского учета, осуществляет анализ материалов предыдущих контрольных мероприятий, состояния и избранных бюджетным учреждением путей устранения выявленных недостатков и нарушений, определяет связанные с бюджетным учреждением стороны путем изучения договоров и сделок бюджетного учреждения; знакомится с состоянием использования бюджетным учреждением информационных технологий; оценивает состояние внутреннего контроля, т. е. систему мер, организованных руководителем и осуществляются в бюджетном учреждении с целью обеспечения наиболее экономичной, эффективной и результативной финансово-хозяйственной деятельности и направляются на обеспечение достоверности информации о финансово-хозяйственной деятельности, выявление нарушений финансовой дисциплины и предотвращения.
На этапе подготовки к проведению аудита государственный аудитор имеет право: получать от бюджетного учреждения и органов Государственного казначейства Украины финансовую и статистическую отчетность, сметы и расчеты и обоснования к ним, другие документы (материалы предыдущих контрольных мероприятий, приказы, распоряжения, правила, положения, должностные инструкции, правила документооборота и т. д.) направлять связанным лицам запросы и в установленном законодательством порядке проводить встречные проверки (сверки), получать копии документов и объяснения относительно операций с бюджетным учреждением; получать необходимые объяснения в письменной или устной форме от руководителя и других должностных лиц бюджетного учреждения; проводить непосредственно в бюджетном учреждении опросы, анкетирование, тестирование, обследование и другие аудиторские процедуры для определения рисков, их оценки и составление программы аудита.
На втором этапе "Проведение текущих аудиторских процедур" осуществляется подтверждение законности проводимых операций, достоверности их отражения в бухгалтерском учете и периодической финансовой отчетности, а в случае обнаружения недостатков или нарушений - предоставляются руководству бюджетного учреждения рекомендации по их устранению и осуществляется мониторинг состояния их учета. К текущим аудиторских процедур, которые осуществляет аудитор относятся мониторинг (заключается в непрерывном отслеживании операций на счетах бюджетного учреждения, открытых в органе Государственного казначейства Украины, и показателей ее финансовой отчетности с целью выявления признаков, которые могут свидетельствовать о возможности допущения нарушений), камеральная проверка (осуществляется без выхода в бюджетном учреждении с целью выявления и предварительного анализа отклонений между плановыми и фактическими показателями финансовой отчетности, несогласованности между показателями, приведенными в разных формах отчетности), обследования (осуществляется непосредственно в бюджетном учреждении и заключается в исследовании плановых и бухгалтерских (первичных и сводных) документов, хозяйственных договоров, финансовой и статистической отчетности, других документов, связанных с финансово-хозяйственной деятельностью, бухгалтерским учетом и внутрихозяйственным финансовым контролем). Указанные процедуры осуществляются в отношении рисковых сфер, операций, участков учета и внутрихозяйственного контроля.
Для выяснения законности финансово-хозяйственных операций, достоверности отражения в бухгалтерском учете и финансовой отчетности бюджетного учреждения данных о состоянии взаиморасчетов с другими субъектами хозяйствования (связанными лицами) государственный аудитор инициирует направление им соответствующих запросов и в предусмотренных законодательством случаях проводит в них встречные проверки (сверки).
Указанными Методическими рекомендациями определены задачи каждой аудиторской процедуры. Особое внимание целесообразно обратить на состояние внутрихозяйственного финансового контроля бюджетного учреждения, который исследуется на трех уровнях: на уровне руководителя бюджетного учреждения, на уровне главного бухгалтера учреждения, на уровне специализированного контрольного подразделения учреждения (при наличии). Внешние аудиторы могут пользоваться выводами внутренних аудиторов, ответами руководителей на эти выводы и отчеты, свидетельствующие о результатах деятельности службы внутреннего аудита. Эти материалы используются внешними аудиторами при определении объемов их работы.
На уровне руководителя бюджетного учреждения исследуется, обеспечена в распорядительных документах: соблюдение законодательных ограничений при приеме на работу учетно-финансовых и материально-ответственных работников, порядка и периодичности их переподготовки; закрепление ответственных за осуществление внутрихозяйственного финансового контроля лиц и определения для них круга обязанностей " связей, соблюдение правил принятия решений об использовании средств и имущества и подписания финансовых документов, обеспечение условий для сохранения в учреждении средств и материальных ценностей, обеспечение законного, целевого и экономного использования всех видов ресурсов; периодическое осуществление руководителем (лично) контроля за соблюдением ответственными должностными лицами положений должностных инструкций и / или заслушивания их отчетов о выполнении должностных обязанностей, соблюдение законодательства по хранению и уничтожение бухгалтерских документов, качество рассмотрения результатов внешнего и внутреннего финансового контроля, предъявленных по их результатам требований и внесенных предложений.
На уровне главного бухгалтера бюджетного учреждения исследуется, обеспечена в распорядительных документах и фактическое выполнение следующих вопросов: обоснованность и полнота распределения функциональных обязанностей между работниками бухгалтерии, контроль за соблюдением ими положений должностных инструкций, наличие графика документооборота и контроль за его соблюдением, соблюдение правил приема документов на выполнение, соблюдение сроков и правил проведения инвентаризаций, бухгалтерских сверок, передачи дел и других процедур внутрихозяйственного финансового контроля, обеспечение полноты и точности первичных документов и качества первичной информации, необходимой для успешного руководства и принятия эффективных управленческих решений, соблюдение правил регистрации и обработки документов, осуществление на постоянной основе анализа целевого и экономного использования всех видов ресурсов и внесение по результатам контрольных мероприятий обоснованных предложений руководству с целью усовершенствования внутрихозяйственного финансового контроля учреждения.
На уровне специализированного контрольного подразделения бюджетного учреждения изучается, установлены распорядительными документами правила контроля и обеспечивается ли их фактическое выполнение по таким вопросам: обоснованность применения контрольным подразделением методов контроля; своевременность и полнота осуществляемых контрольным подразделением, учитывая имеющиеся риски, контрольных мероприятий и правильность документирования выявленных нарушений и недостатков; своевременность и обоснованность внесения по результатам контрольных мероприятий предложений руководству учреждения с целью устранения выявленных нарушений, обеспечения возмещения нанесенных убытков и совершенствования внутрихозяйственного контроля; полнота мер, принимаемых руководством контрольного подразделения для обеспечения учета руководством учреждения вышеупомянутых предложений.
Каждая осуществлена государственным аудитором аудиторская процедура подлежит документированию. По их результатам: не предъявляются обязательные к исполнению требования (предписания) бюджетным учреждениям; не применяются финансовые санкции и меры воздействия, предусмотренные Бюджетным кодексом Украины; не составляются протоколы об административных правонарушениях, определенные статьями 1642, 16412, 16414 и 1666 Кодекса Украины об административных правонарушениях; не инициируется предъявления гражданских исков к виновным лицам.
Третий этап "Исследование годовой финансовой отчетности" предусматривает подготовку заключения о достоверности годовой финансовой отчетности, составления и подписания конкретного и объективного аудиторского отчета (с выводами и предложениями), согласование его с руководством учреждения (документирование разногласий) и предоставления ему экземпляра, реализацию результатов исследования.
На каждом этапе проведения финансово-хозяйственного аудита определяются риски и осуществляется их оценка, а также могут предоставляться руководству бюджетного учреждения предложения по устранению выявленных недостатков и нарушений.
В стандарте - 6 указывается, что субъекты государственного финансового контроля информируют руководство предприятия и инициатора контрольных мероприятий о состоянии системы внутреннего финансового контроля с определением основных недостатков и резервов его осуществления.
3. Согласно части 3 комментируемой статьи руководители бюджетных учреждений несут ответственность за организацию контроля за соблюдением бюджетного законодательства на всех стадиях бюджетного процесса и вне и обеспечивают его осуществление в своих заведениях и в подведомственных им бюджетных учреждениях.
Таким образом, распорядители бюджетных средств несут ответственность за организацию и состояние финансового контроля как в своих учреждениях, так и в подведомственных бюджетных учреждениях.
Часть 3 комментируемой статьи различает в рамках контроля за соблюдением бюджетного законодательства внутренний контроль и внутренний аудит.
Внутренним контролем является комплекс мер, применяемых руководителем для обеспечения соблюдения законности и эффективности использования бюджетных средств, достижение результатов в соответствии с установленной цели, задач, планов и требований деятельности бюджетного учреждения и его подведомственных учреждений.
Внутренним аудитом является деятельность подразделения внутреннего аудита в бюджетном учреждении, направлена ??на совершенствование системы управления, предотвращения фактов незаконного, неэффективного и нерезультативного использования бюджетных средств, возникновению ошибок или других недостатков в деятельности бюджетного учреждения и подведомственных ему бюджетных учреждений, улучшение внутреннего контроля.
Основные принципы осуществления внутреннего контроля и внутреннего аудита и порядок образования подразделений внутреннего аудита определяются Кабинетом Министров Украины.
Внутренний финансовый контроль является разновидностью государственного финансового контроля, направленный на обеспечение интересов государства и охватывает все операции, связанные с движением государственных средств. В статье говорится об осуществлении внутреннего финансового контроля на уровне бюджетных учреждений - это система контрольных мероприятий внутренних служб учреждения, соответственно является частью элемента управления и способствует укреплению финансовой дисциплины, а также других государственных органов, в частности распорядителя бюджетных средств, их структурных подразделений, соответствии с действующим законодательством наделены контрольными полномочиями в сфере публичных финансов. Такой контроль проводится внутри бюджетного учреждения с целью оценки ее деятельности на соответствие результатов установленным задачам и планам, повышение эффективности, выявления финансовых нарушений и т. д..
В Концепции развития государственного внутреннего финансового контроля (одобрена распоряжением Кабинета Министров Украины N 158-р от 24.05.2005) рассматриваются вопросы организации и функционирования государственного внутреннего финансового контроля в системе органов государственного сектора, в частности в министерствах, других центральных и местных органах исполнительной власти, органах местного самоуправления, других распорядителям бюджетных средств и т. п., в том числе и в бюджетных учреждениях. Согласно Концепции базовым принципом государственного внутреннего финансового контроля является четкое разграничение внутреннего контроля и внутреннего аудита. Так бюджетным учреждением осуществляется внутренний контроль и внутренний аудит, которые являются составляющими системы внутреннего финансового контроля.
Внутренний контроль - инструмент управления, позволяющий руководству бюджетного учреждения проверить состояние выполнения задач учреждения. Это процесс, который осуществляется в самом учреждении, целью которого является обеспечение: уверенности руководства по достижению в деятельности учреждения соответствующего уровня экономии, эффективности и результативности в соответствии с задачами учреждения; достоверности финансовой, статистической и управленческой отчетности, соблюдение установленных законодательством и руководством норм и правил; надлежащей защиты активов от потерь.
Существование надлежащей системы внутреннего контроля позволяет максимально снизить риск ошибок и нарушений. Руководитель бюджетного учреждения должен разрабатывать надлежащую систему внутреннего контроля для защиты ресурсов учреждения, должен обеспечивать проведение внутренних проверок соблюдения действующих законов и других нормативных актов, а также принятия правильных решений и т. п.. То есть создание и обеспечение эффективного функционирования системы внутреннего контроля является функцией руководителя бюджетного учреждения, а в ее реализации должны быть задействованы все структурные подразделения. Так, внутренний контроль должны осуществлять как сам руководитель бюджетного учреждения так и все подразделения из основной функциональной деятельности, бухгалтерские, плановые, экономические, финансовые, юридические и другие службы.
Аудит - это консультативно-совещательная деятельность, имеющая систематический характер, во время которой получаются данные о действиях и событиях, которые оцениваются, и устанавливается степень их объективности и соответствия действующему законодательству и утвержденным нормативам. Зато, внутренний аудит - это форма контроля, осуществляемого в бюджетном учреждении уполномоченным структурным подразделением, функционально независимым от нее, что гарантирует беспристрастное, объективное и независимую оценку деятельности учреждения. Целью внутреннего аудита бюджетного учреждения является предоставление рекомендаций по совершенствованию деятельности бюджетного учреждения, повышение эффективности управления финансовыми ресурсами. Внутренние аудиторские службы (подразделения внутреннего аудита) создаются внутри отдельных бюджетных учреждений и обязательно должны подчиняться руководителю.
В вышеуказанной Концепции отмечается, что именно внутренний аудит обеспечивает функционально независимую оценку деятельности органов государственного сектора, в том числе и бюджетного учреждения, и дает уверенность Кабинета Министров Украины, Министерству финансов Украины, другим заинтересованным центральным органам исполнительной власти, руководству органов государственного сектора вообще и бюджетной учреждения частности, в том, что система государственного управления функционирует способом, максимально снижает риск мошенничества, расточительства, допущения ошибок или нерентабельности. В задачи внутреннего аудита относится обеспечение эффективного внутреннего контроля в соответствии с понесенных расходов. Способность предоставления независимых и объективных рекомендаций является основным отличием внутреннего аудита от других форм контроля.
Внутренний финансовый контроль осуществляется на всех стадиях бюджетного процесса, должен обеспечивать постоянную оценку достаточности и соответствия деятельности бюджетного учреждения требованиям внутреннего финансового контроля. В этом случае под требованиями внутреннего финансового контроля следует понимать наличие подразделения аудита, который подчиняется руководству, но функционально независимый с точки зрения собственных действий по проведению аудита, существование нормативных документов, определяющих его цели и задачи; независимость бюджетного учреждения в выборе и внедрении внутренних процедур аудита.
Одним из важнейших принципов функционирования внутреннего финансового контроля является принцип постоянства, что означает, что внутренний финансовый контроль должен быть непрерывным или систематическим, т. е. это не одноразовое действие, а постоянный процесс, который состоит из определенных действий и видов деятельности - это позволит своевременно проинформировать руководство бюджетной учреждения о возможных существенные отклонения от запланированных задач и установленных норм, а также своевременно и быстро их предупредить, обнаружить.
В свою очередь, внутренний финансовый контроль должен обеспечивать оценку достаточности деятельности бюджетного учреждения его требованиям. Достаточность предусматривает, что деятельность бюджетного учреждения должна быть такой, чтобы она могла должным образом функционировать и обеспечивать выполнение поставленных целей и задач. На внутренний финансовый контроль возложен обеспечения деятельности бюджетного учреждения в соответствии с требованиями действующего законодательства, запланированных параметров качества, соответствия финансовой отчетности фактам его хозяйственной деятельности и их отражение согласно установленным правилам бухгалтерского учета
Учитывая, что внутренний финансовый контроль должен обеспечивать и оценку деятельности на соответствие результатов установленным задачам и планам, то его объектами являются структурные подразделения бюджетного учреждения, если их деятельность имеет отношение к любой стадии бюджетного процесса, т. е. связанная с прохождением бюджетных средств (на уровне планирования, утверждения, распределения, использования и т. д.). Оценка соответствия предусматривает проведение анализа деятельности бюджетного учреждения на предмет того, насколько качественно он выполняет установленные задания и планы. Результаты деятельности должны соответствовать поставленным целям. Внутренний финансовый контроль направлен на анализ фактических последствий деятельности и сравнение их с запланированными.
При составлении проекта бюджета, т. е. на первой стадии бюджетного процесса, внутренний финансовый контроль осуществляется следующими структурными подразделениями бюджетного учреждения как бухгалтерия, финансовый или планово-финансовый отдел и т. д., которые формируют предложения главному распорядителю бюджетных средств относительно будущих расходов учреждения, которые должны быть проверенными , обоснованными и соответствовать ее задачам и планам. Эти предложения содержатся в смете - основном плановом документе, согласно которому бюджетное учреждение получает доходы и осуществляет расходы. Внутренний финансовый контроль заключается в проверке соблюдения законодательства при составлении, рассмотрении, утверждении и исполнении сметы (в частности, соблюдение Порядка составления, рассмотрения, утверждения и основных требований к выполнению смет бюджетных учреждений, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины N 228 от 28.02.2002, других нормативно-правовых актов). Поскольку в процессе выполнения задач учреждения участвуют все подразделения, то, соответственно, они, при необходимости, подают свои предложения относительно расходов, которые проверяются и обобщаются специализированными подразделениями и вносятся в смету. Такой контроль является предварительным, осуществляется специализированным подразделением, который обобщает предложения относительно расходов учреждения, готовит проект сметы, и руководителем учреждения. Распорядители бюджетных средств, осуществляют контроль во время подписания сметы путем проверки правильности его составления, план ассигнований и штатного расписания учреждения.
Анализу подлежит и смету за предыдущий год, который оценивается на соответствие выполнения. Выводы, которые формулируются по результатам его проверки, свидетельствующие о результативности деятельности учреждения.
Предметом внутреннего контроля являются: документы, касающиеся принятия решений по финансовым и другим вопросам, на основании которых достигается выполнение задач и планов деятельности бюджетного учреждения; процедуры, методы, используемые для принятия таких решений, достижения максимальной экономии ресурсов и обеспечения результативности, а также для исполнения распоряжений о финансовых или иных вопросов.
Внутренний финансовый контроль осуществляется подразделением внутреннего финансового контроля путем проверки, предусматривающий проведение оценки, расследования, изучения и ревизии. Оценка - один из видов аналитических процедур, предусматривает сравнение финансовой информации с другими данными, определения их подлинности. Расследование - особый метод контроля. Стандарты по аудиту государственных финансов Международной организации высших органов финансового контроля (INTOSAI) (пункт 3.5.3) относят расследование процедурам сбора доказательств, которые позволяют выявить все факты ошибок и нарушений законности. Руководитель соответствующей службы, которая осуществляет внутренний финансовый контроль, при наличии доказательств нарушения, сообщает об этом руководителя бюджетного учреждения, представляет предложения по основным направлениям проведения расследования этого нарушения и следит за полным и своевременным выполнением рекомендаций. Согласно Порядку проведения внутренней контрольно-ревизионной работы в системе центрального органа исполнительной власти, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 6 января 2010 г. N 2, расследования применяется контрольно-ревизионными подразделениями соответствующих министерств, других центральных органов исполнительной власти во время осуществления внутреннего финансового контроля . Можно встретить и другое его название - служебное расследование, под которым следует понимать совокупность приемов, которые применяются с целью проверки соблюдением работниками бюджетных учреждений их должностных обязанностей, а также нормативно-правовых актов. Расследование проводится специальной комиссией, которая создается по приказу руководителя бюджетного учреждения или распоряжением распорядителя бюджетных средств, в случае выявления недостач, краж, растрат других нарушений финансовой дисциплины. Изучение - контрольное мероприятие, которое проводится до осуществления ревизии или проверки, поэтому в нормативно-правовых актах его часто называют предварительным изучением, во время которого в рамках предмета проверки исследуются следующие вопросы: насколько деятельность объекта проверки соответствует требованиям действующего законодательства, состояние разработки и принятия на их исполнения документов, необходимых для эффективного осуществления этой деятельности, распределение функций, полномочий и ответственности на каждом уровне объекта проверки, система отчетности и мониторинга деятельности объекта проверки с целью получения объективной и достоверной информации о результатах его деятельности ; процедуры и меры по обеспечению сохранности финансовых и материальных ресурсов и т. п.. Ревизия - это система контрольных действий, при которой за определенный период и согласно утвержденной программе проверяется соответствующий объект на предмет экономичности, эффективности его финансово-хозяйственной деятельности, законности, достоверности и целесообразности хозяйственных и финансовых операций. Специфическим видом проверки является проверка в порядке контроля, при проведении которой внимание сосредоточивается на устранении объектом проверки выявленных ранее недостатков.
Проведение проверок организует руководитель подразделения внутреннего аудита, который осуществляет надзор за их проведением и отвечает за их осуществление. Руководитель обязан: своевременно обеспечивать подчиненных соответствующими инструкциями и утверждать программы проведения проверок; контролировать выполнение утвержденной программы, при необходимости корректировать ее, обеспечивать объективность выводов, четкое их изложение, конструктивность и своевременность представления руководству бюджетного учреждения.
Одним из элементов системы внутреннего контроля является информация и информационный обмен. Так, непосредственный руководитель бюджетного учреждения должен обладать информацией о результатах каждой проверки, проведенной подразделением внутреннего финансового контроля. Информация должна регистрироваться и сообщаться руководству в такой форме и в такое время, чтобы она могла служить основой для надлежащего выполнения функций внутреннего контроля, внутреннего аудита и других функций создания адекватной современным условиям информационно-коммуникационной инфраструктуры в системе самой бюджетного учреждения и соответствующего органа государственного сектора . Информация должна быть четкой, полной, точной, содержать выводы, основанные на нормативно-правовых актах. Это будет способствовать обеспечению оперативного принятия мер по результатам внутреннего контроля и внутреннего аудита, а также предупреждению злоупотреблений и других нарушений со стороны соответствующих должностных лиц.
Ответственность за организацию эффективной системы внутреннего контроля и аудита за бюджетного учреждения несет его руководитель. Система внутреннего контроля - это комплекс мероприятий, применяемых руководителем бюджетного учреждения с целью предупреждения финансовых и иных правонарушений, их своевременного обнаружения. Согласно упомянутой выше Концепции развития государственного внутреннего финансового контроля система внутреннего контроля состоит из следующих составных частей: среда контроля, оценка рисков, контролирующая деятельность, информация и информационный обмен, мониторинг. К такой системе также относится и система бухгалтерского учета.
Среда контроля играет важную роль, поскольку от тех условий, в которых работают лица, которые осуществляют контроль, зависит его качество, эффективность. Именно руководитель бюджетного учреждения несет ответственность за состояние внутреннего контроля должна обеспечить позитивное и благоприятное отношение к нему. Система внутреннего контроля является эффективной, если: правильно осуществляется управление рисками, в частности определяются рисковые звена, проводится их оценка, устанавливаются причины и обстоятельства их возникновения, готовятся руководству учреждения рекомендации относительно возможных путей устранения этих причин и обстоятельств, определены правила, процедуры, технические приемы и механизм выполнения указаний и поручений руководства; имеющийся информационный обмен; обеспечивается проведение постоянного мониторинга в ходе осуществления деятельности для качественной оценки ее результатов и обеспечения оперативного принятия мер по результатам внутреннего контроля и внутреннего аудита.
Эффективной можно считать такую систему внутреннего финансового контроля бюджетного учреждения, при которой: руководитель учреждения своевременно получает полную и достоверную информацию для принятия управленческих решений; решение руководства принимаются в пределах своих полномочий и требований законодательства, налажен контроль за их выполнением; финансово-хозяйственные операции осуществляются согласованию с руководством и достоверно и в полном объеме фиксируются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности, доступ к денежных средств и материальных ценностей возможна только по согласованию руководства; отслеживается соответствие между данными бухгалтерского учета и фактическим наличием активов, обеспечивается их надлежащее хранение; обеспечивается предупреждение и недопущение нарушений, сводятся к минимуму их последствия, управление ресурсами осуществляется экономно, результативно; вносятся предложения по повышению эффективности использования бюджетных средств, государственного и коммунального имущества и т. п..
Система внутреннего контроля должна отвечать требованиям положений Бюджетного кодекса Украины, Закона Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" и других нормативно-правовых актов, в частности Стандарта государственного финансового контроля за использованием бюджетных средств, государственного и коммунального имущества - 6 "Оценка состояния внутреннего финансового контроля "(утверждено приказом ГлавКРУ Украины N 168 от 09.08.2002).
Функционирование системы внутреннего контроля направлена ??на предотвращение дублирования или смешивания функций и непрепятствование осуществлению управления. Надлежащее выполнение задач бюджетным учреждением возможно лишь при правильном распределении функций между структурными подразделениями, выполнение которых обеспечивается организационными мерами, в частности, наличием приказов, других распорядительных документов, которые согласно предоставляют им управленческие, контрольные полномочия. Каждый отдельно взятый структурное подразделение бюджетного учреждения не может в полной мере обеспечить эффективность управления. Для уменьшения ошибок, нарушений закона, необходимо систематически распределять функции и полномочия между лицами с целью обеспечения равновесия. Функции структурных подразделений бюджетного учреждения должны быть направлены на выполнение задач организации. Эффективность и экономичность управления функциями предусматривает, что методики и программы, по которым будет осуществляться контроль, и контрольные процедуры должны быть такими, чтобы их применение не снижало эффективность работы как самих структурных подразделений так и подконтрольных, то есть, должны быть целесообразными и рациональными. Необходимо акцентировать внимание на приоритетах, согласно рисков. Функционирование системы внутреннего финансового контроля будет эффективным и экономичным при взаимодействии всех структурных подразделений бюджетного учреждения и надлежащей координации их деятельности, корректировке их планов и программ.
В статье, которая комментируется, указывается, что руководитель бюджетного учреждения отвечает за организацию эффективной системы внутреннего контроля с учетом правил бухгалтерского учета и контроля, в частности относительно активов, пассивов, доходов и расходов бюджетного учреждения. Правила бухгалтерского учета, правовые основы его регулирования, организации, ведения и составления финансовой отчетности определяет Закон Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" (от 16.07.99, с последующими изменениями и дополнениями) и другие нормативно-правовые акты, в частности План счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Порядок применения Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений (утверждены приказом Главного управления Государственного казначейства Украины N 114 от 10.12.99, с последующими изменениями и дополнениями). В свою очередь согласно статье 8 указанного Закона вопросы организации бухгалтерского учета в учреждении относятся к компетенции его руководителя, который несет ответственность за организацию бухгалтерского учета и обеспечение фиксирования фактов осуществления всех хозяйственных операций в первичных документах, сохранность обработанных документов, регистров и отчетности в течение установленного срока, но не менее трех лет. Учреждению предоставляется право самостоятельно выбирать формы для обеспечения ведения бухгалтерского учета: введение в штат должности бухгалтера или создание бухгалтерской службы во главе с главным бухгалтером; пользование услугами специалиста по бухгалтерскому учету, зарегистрированного как предприниматель, осуществляющий предпринимательскую деятельность без создания юридического лица, ведение на договорных основах бухгалтерского учета централизованной бухгалтерией или аудиторской фирмой; самостоятельное ведение бухгалтерского учета и составление отчетности непосредственно руководителем учреждения. Обязанность создания необходимых условий для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечение неукоснительного выполнения всеми подразделениями, службами и работниками, причастными к бухгалтерскому учету, правомерных требований бухгалтера по соблюдению порядка оформления и представления к учету первичных документов также возложена на руководителя учреждения. Руководитель бюджетного учреждения должен обеспечивать и соблюдение Положения о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденного приказом Министерства финансов Украины N 88 от 24.05.95, в ходе проверки первичных документов, хранение и уничтожение бухгалтерских документов, упорядочение документооборота (должен утвердить его график) и другие.
Руководитель учреждения должен организовать проведение соответствующих контрольных мероприятий, одним из которых является инвентаризация. Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности учреждения обязаны проводить инвентаризацию активов и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Объекты и периодичность проведения инвентаризации определяются руководителем учреждения, кроме случаев, когда ее проведение является обязательным согласно законодательству. Случаи проведения инвентаризации в обязательном порядке определены Инструкцией по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и документов и расчетов, утвержденной приказом Министерства финансов Украины N 69 от 11.08.94, с последующими изменениями.
Руководитель учреждения создает все условия для проведения инвентаризации. Порядок проведения инвентаризации основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей, денежных средств и документов, расчетов и других статей баланса бюджетных учреждений как самими учреждениями так и министерствами, другими центральными органами исполнительной власти устанавливает Инструкция по инвентаризации материальных ценностей, расчетов и других статей баланса бюджетных учреждений , утвержденная приказом Главного управления Государственного казначейства Украины N 90 от 30.10.98, с последующими изменениями и дополнениями. Согласно указанной Инструкции инвентаризация проводится с целью обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета путем их сопоставления с фактическим наличием имущества. Инвентаризации подлежит все имущество учреждения, независимо от его местонахождения, и все виды финансовых обязательств. Ответственность за организацию инвентаризации, правильное и своевременное ее проведение несет руководитель учреждения.
Контроль доходов и расходов бюджетного учреждения осуществляется при выполнении сметы, который должен соответствовать Порядку составления, рассмотрения, утверждения и основные требования к выполнению смет бюджетных учреждений. Деятельность бюджетного учреждения должно осуществляться в пределах ассигнований, утвержденных сметой и планом ассигнований. Контроль проводится при: зачисление доходов, принятие бюджетных обязательств, проведение операций с бюджетными средствами, расходования бюджетных средств, осуществления заимствований и т. д..
От руководителя учреждения зависит выполнение требований внутреннего финансового контроля. Поэтому именно он отвечает за организацию эффективной системы внутреннего контроля с учетом обеспечения соответствия деятельности бюджетного учреждения требованиям внутреннего финансового контроля. Путем издания приказов, распоряжений и т. п. внедряются результаты проведенных контрольных мероприятий и, соответственно, достигается эффективность управления организацией.
Внутренняя аудиторская служба проводит лишь частичную проверку, которая не предусматривает детального аудиторского контроля всех операций. Таким образом, внутренние аудиторы не гарантируют отсутствие нарушений в деятельности бюджетного учреждения. С целью проверки эффективности функционирования системы внутреннего финансового контроля, оказания практической помощи соответствующим службам ведения дел и управления финансами, ведения бухгалтерского учета и т. п., руководитель бюджетного учреждения в соответствии с действующим законодательством имеет право пригласить независимых аудиторов для проведения проверки. Он формирует перечень вопросов, на которые независимые аудиторы должны дать заключение для дальнейшего совершенствования деятельности учреждения. Такой аудит осуществляется независимыми лицами (аудиторами), которые выполняют свои обязанности индивидуально, занимаясь частной практикой на основе полученных лицензий и аудиторскими фирмами, т. е. организациями, имеющими лицензию на право осуществления аудиторской деятельности и занимаются исключительно предоставлением аудиторских услуг согласно Закону Украины " О внесении изменений в Закон Украины "Об аудиторской деятельности" (в редакции от 14.09.2006). Аудиторы проверяют отчетность их клиентов, консультируют по вопросам, которые их интересуют по уставной деятельности. Аудиторы (аудиторские фирмы) могут предоставлять и другие аудиторские услуги, эт 'связаны с их профессиональной деятельностью, в частности, по ведению и восстановлению бухгалтерского учета, в форме консультаций по вопросам бухгалтерского учета и финансовой отчетности, экспертизы и оценки состояния финансово-хозяйственной деятельности и других видов экономико-правового обеспечения хозяйственной деятельности.
Распорядитель бюджетных средств также несет ответственность за организацию и состояние внутреннего финансового контроля и аудита как в своих учреждениях, так и подведомственных учреждениях, согласно ему предоставлены определенные контрольные полномочия. Так, Порядком проведения внутренней контрольно-ревизионной работы в системе центрального органа исполнительной власти, утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины от 6 января 2010 г. N 2, определен механизм осуществления контрольно-ревизионными подразделениями соответствующих министерств, других центральных органов исполнительной власти (далее - контрольно - ревизионный отдел) внутреннего финансового контроля за работой предприятий, учреждений и организаций, которые принадлежат к сфере управления соответствующих министерств, других центральных органов исполнительной власти (далее - предприятие, подлежащее контролю). Такой контроль направлен на обеспечение распорядителей бюджетных средств, в частности министерств, других центральных органов исполнительной власти достоверной информацией об использовании субъектами хозяйствования, которые подлежат контролю финансовых ресурсов, оценка эффективности их хозяйственной деятельности, выявление и предотвращение в ней отклонением, препятствующие законному и эффективному использованию имущества и средств, расширенному воспроизводству производства. Целью осуществления внутреннего финансового контроля являются: анализ финансово-хозяйственной деятельности, целевого и эффективного использования бюджетных средств и сохранения государственного имущества, экономного использования финансовых и материальных ресурсов, выполнение плановых заданий, достоверности ведения бухгалтерского учета, обеспечение устранения нарушений финансовой дисциплины возмещения причиненных убытков; принятия меры по предотвращению финансовых нарушений. Внутренний финансовый контроль осуществляется контрольно-ревизионными подразделениями в форме ревизий, проверок, оценки, расследования и изучения на основании составленных на полугодие планов работы, которые утверждаются руководителями министерств, других центральных органов исполнительной власти, их территориальных органов по согласованию с ГлавКРУ, его территориальными органами.
Согласно указанному Порядку руководители центральных органов исполнительной власти должны: принимать меры к повышению ответственности работников планово-экономических, финансовых и других структурных подразделений министерств, других центральных органов исполнительной власти, а также предприятий, учреждений и организаций, которые принадлежат к сфере их управления, за осуществления ими предварительного и текущего контроля за целевым и эффективным использованием средств и материальных ценностей, а также за достоверностью отчетности и сохранением государственного имущества; обеспечивать качественный внутренний финансовый контроль финансово-хозяйственной деятельности предприятий, учреждений и организаций, которые принадлежат к сфере управления министерств, других центральных органов исполнительной власти, в части целевого и эффективного использования ими бюджетных средств и сохранения государственного имущества; своевременно рассматривать материалы ревизий (проверок), принимать меры по установленным фактам злоупотреблений, хищений, бесхозяйственности и других нарушений финансовой дисциплины.
Контрольно-ревизионный подразделение контролирует: обоснованность бюджетных запросов, соблюдения финансово-бюджетной, сметной дисциплины, сохранение и целевое использование бюджетных средств и средств государственных целевых фондов, сохранение и использование государственного имущества; эффективность использования материальных и финансовых ресурсов; своевременность документального оформления хозяйственных операций полноту выявления и мобилизации внутрихозяйственных резервов, причины непроизводительных расходов и потерь, экономическое состояние предприятий, учреждений и организаций, результаты выполнения производственных и финансовых планов, правильность ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности, своевременность и полноту отражения в учете финансовых, кредитных и расчетных операций, а также законность их осуществления, выполнения обязательств перед бюджетом и кредиторами; соблюдения порядка формирования, установления и применения цен и тарифов, состояние выполнения мероприятий, направленных на устранение недостатков, выявленных предыдущим контрольным мероприятием; соблюдение установленного порядка закупки товаров (работ, услуг) за государственные средства, выполнения других задач по вопросам, определенных приказами руководителей министерств, других центральных органов исполнительной власти в соответствии с их спецификой, в пределах компетенции контрольно-ревизионного подразделения.
Оценивать эффективность государственного внутреннего финансового контроля может как руководитель органа государственного сектора и внешние аудиторы. Основные критерии оценки состояния внутреннего финансового контроля определены в Стандартах государственного финансового контроля за использованием бюджетных средств, государственного и коммунального имущества - 6 "Оценка состояния внутреннего финансового контроля" (утверждены приказом ГлавКРУ N 168 от 09.08.2002). К таким критериям отнесены: наличие контрольного подразделения в структуре предприятия или соответствующей должности в штатном расписании, внутренних нормативных документов, регулирующих осуществление внутреннего финансового контроля, закрепление ответственных за его осуществление лиц и определения для них круг обязанностей, которые должны предусматривать полноту и комплексность контрольных мероприятий; действенность внутреннего финансового контроля, в том числе в плане недопущения, своевременного выявления и исправления отклонений от установленных правовых норм или препятствование возникновению таких отклонений, определение резервов повышения эффективности функционирования изучаемых процессов деятельности; эффективность механизма информирования руководства субъекта хозяйства о результатах внутреннего финансового контроля, предоставление практических рекомендаций по совершенствованию исследованных процессов деятельности и своевременность адекватного обратного реагирования, состояние практического внедрения результатов внутреннего финансового контроля.
Эти критерии используется распорядителем бюджетных средств как при оценке состояния внутреннего финансового контроля подведомственных бюджетных учреждений, так и своих заведений. При проведении контрольных мероприятий в рамках предоставленных полномочий распорядителем бюджетных средств обязательно оценивается эффективность внутреннего финансового контроля. По итогам исследования состояния внутреннего финансового контроля определяется уровень эффективности и действенности системы внутреннего финансового контроля по предупреждению и недопущению в дальнейшем правонарушений.
На данном информационно-юридическом сайте Вы сможете получить всё, что потребуется для эффективного реализации Вашего вопроса: все базовые правовые акты, онлайн-база процессуальной документации, словарь юридических понятий, комментарии к настоящим законам, случаи судебной практики и контактны всех органов и организаций Украины.
Национально-юридический сайт ООО «Право Украины» предоставляет прекрасную возможность для Вас - заполучить компетентную правовую консультацию - помощь юриста онлайн от наших опытных юристов. В целом, если Вы столкнулись с правовым вопросом, и Вам нужна квалифицированная помощь юриста онлайн – заполните форму вопроса. Мы приложим все усилия, чтобы Ваши права и интересы были гарантировано обеспечены!