Оба опубликованных проекта Налогового кодекса (и тот, что был принят в первом чтении, и тот, что был предложен Комитетом по вопросам налоговой и таможенной политики) предусматривают практически одну и ту же процедуру административного обжалования. Потому практически нет сомнений, что после принятия проекта НК рассмотренная ниже процедура существенно не изменится.
Предмет обжалования
Обжалованы в административном порядке могут быть:
– налоговые уведомления-решения, в которых, по мнению налогоплательщика, налоговым органом была неправильно определена сумма денежного обязательства;
– любое иное решение налоговой, противоречащее законодательству или выходящее за пределы ее компетенции.
Не могут быть обжалованы:
– налоговое обязательство, самостоятельно определенное налогоплательщиком;
– налоговое обязательство, начисленное и/или удержанное налоговым агентом.
Подача жалобы:
1. Жалоба подается:
– на решения районных ГНИ – в областные ГНА;
– на решения областных ГНА – в ГНАУ.
2. Сроки подачи:
– на решения, связанные с нарушением налогоплательщиком законодательства, – 10 календарных дней со дня поступления налогоплательщику налогового уведомления-решения или другого решения, которое обжалуется;
– на налоговые уведомления-решения, в которых налоговая определила сумму денежного обязательства по причинам, не связанным с нарушением законодательства, – 30 календарных дней со дня поступления такого налогового уведомления-решения.
3. Требования к жалобе:
– письменная форма;
– в жалобе должны содержаться доказательства того, что решение налоговой является ошибочным (обязанность по доказыванию этого возлагается на налогоплательщика);
– правота налогоплательщика не может подтверждаться документами, которые не были предоставлены во время налоговой проверки.
Вариант № 1. Контролирующий орган не удовлетворяет жалобу
Решение должно быть принято в течение 20 дней после получения жалобы налогоплательщика.
Решение налогового органа отправляется налогоплательщику по почте с уведомлением о вручении или вручается под расписку.
Обжаловать решение в ГНАУ
Срок на обжалование – 10 календарных дней с даты получения решения о частичном или полном неудовлетворении жалобы налогоплательщика.
Последствия:
1. Решение ГНАУ (об удовлетворении жалобы или об отказе в удовлетворении) является окончательным и дальнейшему административному обжалованию не подлежит.
2. Процедура административного обжалования считается завершенной, а налоговое обязательство – согласованным.
3. Решение ГНАУ может быть обжаловано в судебном порядке.
Обжаловать решение в судебном порядке
Срок на обжалование – в пределах сроков исковой давности.
Последствия:
1. Процедура административного обжалования считается завершенной.
2. Денежное обязательство считается несогласованным до рассмотрения дела по существу и принятия соответствующего решения.
Вариант № 2. Руководитель контролирующего органа принимает решение о продлении срока рассмотрения жалобы
Максимальный срок продления – 60 календарных дней.
О продлении срока рассмотрения жалобы налогоплательщик уведомляется до окончания 20-дневного срока рассмотрения жалобы.
Вариант № 3. Контролирующий орган удовлетворяет жалобу
Жалоба считается удовлетворенной в следующих случаях:
– принято решение об удовлетворении жалобы налогоплательщика;
– мотивированное решения по жалобе налогоплательщика отсутствует в течение 20-дневного срока или срока, установленного руководителем при продлении сроков рассмотрения;
– решение о продлении сроков рассмотрения жалобы не было отослано налогоплательщику до окончания 20-дневного срока.