Необходимость в пропорциональном отнесении сумм налога на уменьшение налогового обязательства возникает тогда, когда приобретенные налогоплательщиком товары и услуги используются в операциях, по которым НДС подлежит отнесению к налоговому кредиту, а также в операциях, по которым НДС не может относиться к налоговому кредиту.
Впервые в налоговом законодательстве с Появилась отдельная статья, подробно регламентирует условия пропорционального отнесения сумм налога в налоговый кредит. В Законе Украины «О налоге на добавленную стоимость» этому вопросу был посвящен подпункт 7.4.3 пункта 7.4 статьи 7, который регулировал правоотношения на очень общем уровне. Приобретенный опыт и наработки ГНА позволили прописать детальный механизм пропорционального отнесения сумм НДС к налоговому кредиту, включая расчет доли использования уплаченного (начисленного) налога по приобретенным (ввезенным) товарам (услугам) между облагаемыми и не облагаемыми налогом операциями. Нормы статьи 199 учитывают противоречия между налогоплательщиками и органами ГНС, возникавшие при применении соответствующей нормы предыдущего законодательства.
199.1. Этим подпунктом установлено, что в налоговый кредит относится лишь часть уплаченного (начисленного) НДС, равную доле использования товаров / услуг в налогооблагаемых операциях. Такой подход соответствует принципам получения права на отнесение сумм НДС в налоговый кредит.
199.2. В случае если налогоплательщик осуществляет в течение налогового (отчетного) периода облагаемые и необлагаемые хозяйственные операции, доля использования уплаченного (начисленного) НДС между такими операциями определяется как отношение объемов по поставке облагаемых и необлагаемых операций в течение предыдущего календарного года. Полученная в результате такого расчета величина применяется в течение текущего календарного года.
199.3. В случае если необлагаемые хозяйственные операции начали осуществляться только в отчетном периоде текущего года, расчет доли использования приобретенных товаров / услуг между облагаемыми и не облагаемыми налогом операциями проводится на основе фактических данных первого отчетного (налогового) периода. Такой же порядок установлен для вновь созданных плательщиков НДС. Расчет подается в орган ГНС вместе с налоговой декларацией отчетного (налогового) периода.
199.4. Пунктом установлено, что для отнесения сумм НДС в налоговый кредит по итогам календарного года необходимо провести перерасчет доли использования товаров / услуг в налогооблагаемых операциях, исходя из фактических объемов проведенных в течение года облагаемых и необлагаемых хозяйственных операций.
199.5. Корректировки сумм НДС, относящихся к налоговому кредиту, производится с применением доли использования товаров / услуг в налогооблагаемых операциях и отражается в налоговой декларации за последний налоговый период года.
199.6. Общий порядок пропорционального отнесения сумм НДС к
налогового кредита не применяется и налоговый кредит не уменьшается в
случае проведения операций по реорганизации (слияния, присоединения, разделения, выделения
и преобразования) юридических лиц, поскольку указанные операции не являются объектом
налогообложения.