НАУЧНО-ПРАКТИЧЕСКИЙ КОММЕНТАРИЙ
статье 250 Налогового кодекса Украины
Подробнее о налоговый период см.. ст. ст. 33, 34 НКУ и комментарий к ним.
О представлении налоговой декларации см.. ст. 46, 48, 49 и комментарий к ним.
Этим подпунктом устанавливается обязанность уплаты сбора за выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ стационарными источниками, сбросы загрязняющих веществ в водные объекты и размещение отходов по месту нахождения этих объектов. Такой формулировкой достигается справедливое распределение между выгодами и потерями между соответствующими регионами. Регион, который испытывает соответствующего загрязнения или на чьей территории расположены отходы (создающие повышенный экологический риск), должен получать и суммы экологического налога.
Этими пунктами установлено взаимодействие между органами Государственной налоговой службы Украины и территориальными органами охраны окружающей природной среды или Государственной инспекции ядерного регулирования Украины. В юридической литературе было оценено негативно распределение полномочий по контролю за исчислением налога между несколькими органами. В частности, Т. В. Петрова утверждает о том, что "параметры загрязнения как размер платежной базы определяются субъектом не самостоятельно, в административном порядке - через установление нормативов загрязнения ... и предоставление разрешений (лицензий) органами государственного экологического контроля. Все это еще раз подтверждает мысль о единстве финансового и экологического контроля в механизме функционирования платы за загрязнение "1. По мнению ученого, "распределение контрольных функций между двумя ведомствами может привести к отсутствию контроля как такового" 2. Именно эти обстоятельства и послужили основанием для вывода о необходимости сохранения за платой за загрязнение свойств экологического платежа, который не является податком3.
____________
1 Петров Т. В. Правовые проблемы правового механизма охраны окружающей среды. - М.: Издательство "Зерцало", 2000. - С. 116.
2 Петров Т. В. Правовые проблемы правового механизма охраны окружающей среды. - М.: Издательство "Зерцало", 2000. - С. 116.
3 Петрова Т. В. Правовые проблемы правового механизма охраны окружающей среды. - М.: Издательство "Зерцало", 2000. - С. 116.
На наш взгляд, отсутствуют какие-либо основания утверждать о невозможности принимать участие двух и более органов в администрировании экологического налога или платы за загрязнение окружающей среды. Стоит отметить, что экологический налог является далеко не единственной сферой, которая требует совместного участия нескольких органов. Например, задача обеспечения экологической безопасности в подавляющем большинстве выполняет не Минэкоресурсов, а Минздрав. Таким образом, необходимость взаимодействия двух органов в администрировании экологического налога не свидетельствует о необходимости превращения его из налога на платеж своеобразной правовой природы.
Комментируемом пункта присуща достаточная гибкость, которая не всегда характерна для нормативно-правовых актов, которые определяют объект налогообложения. Имеется в виду положение п. 12 Порядка разработки, утверждения и пересмотра лимитов на образование и размещение отходов, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 03.08.98 года N 1218 (далее - Порядок 1218), которой владельцы отходов, осуществляют лишь их размещение, в 1 апреля, а владельцы отходов, которые образуют и размещают их на своей территории, до 1 июня текущего года обязаны подать в органы Минэкоресурсов на местах заявления на получение разрешения на размещение отходов в следующем году. Причем прямого ответа на вопрос о том, могут ли эти субъекты подать заявление на получение разрешения на размещение отходов в случае, если предприятие было зарегистрировано после 1 июня, Порядок 1218 не содержит. Только системное толкование положений ст. 42 Конституции Украины, абзацев 3 и 7 ч. 1 ст. 6 Хозяйственного кодекса Украины, о том, что ограничение предпринимательской деятельности могут быть установлены только законом, позволили толковать положения Порядка 1218 таким образом, при котором разрешается выдавать разрешения в указанной выше ситуации.
Комментируемое пункт содержит механизм внесения изменений в сведения о составе лиц, которые получили разрешение на размещение отходов или осуществляют другие облагаемые экологическим налогом виды деятельности.
Распределение средств от уплаты экологического налога будет осуществляться в соответствии с п. 51 раздела VI "Заключительные и переходные положения" Бюджетного кодекса Украины от 08.07.2010 года N 2456-VI4. Согласно этому пункту экологический налог (кроме налога, взимаемого за образование радиоактивных отходов (включая уже накопленные) и / или временное хранение радиоактивных отходов их производителями сверх установленного особыми условиями лицензии срок) засчитывается в следующих пропорциях:
____________
4 Официальные вестник Украины. - 2010. - N 59. - Ст. 2047.
1) в специальный фонд государственного бюджета:
в 2011 - 2012 годах - 30 процентов;
в 2013 году - 53 процента, из них 33 процента с направлением на финансовое обеспечение исключительно целевых проектов экологической модернизации предприятий в пределах сумм уплаченного ими экологического налога в порядке, установленном Кабинетом Министров Украины;
с 2014 года - 65 процентов, из них 50 процентов с направлением на финансовое обеспечение исключительно целевых проектов экологической модернизации предприятий в пределах сумм уплаченного ими экологического налога в порядке, установленном Кабинетом Министров Украины;
2) в специальный фонд местных бюджетов:
в 2011 - 2012 годах - 70 процентов, в том числе: в сельские, поселковые, городские бюджеты - 50 процентов, областные бюджеты и бюджет Автономной Республики Крым - 20 процентов, бюджетов городов Киева и Севастополя - 70 процентов;
в 2013 году - 47 процентов, в том числе: в сельские, поселковые, городские бюджеты - 33,5 процента, областных бюджетов и бюджета Автономной Республики Крым - 13,5 процента, бюджетов городов Киева и Севастополя - 47 процентов;
с 2014 года - 35 процентов согласно пункту 10 части второй статьи 69 настоящего Кодекса.
Средства от экологического налога, взимаемого за образование радиоактивных отходов (включая уже накопленные) и временное хранение радиоактивных отходов их производителями, направляются в Государственный фонд обращения с радиоактивными отходами, который является составной частью Государственного бюджета Украины, и имеют постоянное (многолетнее) бюджетное назначение ( ч. 3 ст. 4 Закона Украины "Об обращении с радиоактивными отходами" от 30.06.95 года N 255/95-ВР).
Порядок использования средств Государственного фонда обращения с радиоактивными отходами утвержден постановлением Кабинета Министров Украины от 20.05.2009 N 473.