НАУЧНО-ПРАКТИЧЕСКИЙ КОММЕНТАРИЙ
до статья 304 Налогового кодекса Украины
Ставки фиксированного сельскохозяйственного налога с одного гектара сельскохозяйственных угодий дифференцируются в зависимости от:
а) категории (типа) земель (за многолетние насаждения ставки были ниже);
б) расположение земель (для горных зон и полесских территорий ставки были ниже);
в) специализации товаропроизводителя (тепличные комбинаты платить налог по повышенным ставкам).
Отметим, что ставки установлены в процентах от их денежной оценки, не предусматривает и просмотра (уточняться может налоговая база).
Нововведением Налогового кодекса Украины является предвидение применения высоких ставок для отдельных категорий товаропроизводителей, а именно сельскохозяйственных предприятий, которые специализируются на производстве (выращивании) и переработке продукции растениеводства на закрытом грунте (для этой категории товаропроизводителей ставки ФСН является в 6,7 раза выше, чем для других плательщиков).
О соотношении ставок фиксированного сельскохозяйственного налога со ставками земельного налога, то номинально первые являются в 1,5 раза выше, время реально, учитывая индексацию базы земельного налога, ставки фиксированного сельскохозяйственного налога являются более чем вдвое ниже ставок земельного налога за соответствующие площади угодий.
Критерии отнесения к горным зон определяются статьей 1 Закона "О статусе горных населенных пунктов в Украине" от 15.02.95 г. N 56 и детализируются в постановлении Кабинета Министров Украины "О перечне населенных пунктов, которым предоставляется статус горных" от 11.08.95 N 647 .
В горных зон относятся территории, расположенные в горной местности, имеют недостаточно развитую сферу применения труда и систему социально-бытового обслуживания, ограниченную транспортную доступность.
Критериями отнесения определенных территорий к категории горных являются:
1. расположение на высоте 400 метров и выше над уровнем моря на территории, рельеф которой значительно расчлененный оврагам, водотоками т. д., и размещение 50 и более процентов сельскохозяйственных угодий на склонах крутизной 12 градусов и более;
2. низкая обеспеченность сельскохозяйственными угодьями, если на одного жителя приходится менее 0,25 гектара пашни, или при ее отсутствии - меньше чем 0,60 гектара сельскохозяйственных угодий;
3. суровые климатические условия: холодная и длинная зима (средняя продолжительность - не менее 115 дней, среднесуточная температура воздуха в январе не превышает минус 4 градуса), прохладное короткое лето (средняя продолжительность - не более двух месяцев, среднесуточная температура в июле не превышает 20 градусов Цельсию), большое количество осадков (среднегодовая сумма осадков в жидком и твердом состоянии - не менее 600 миллиметров), имеют место селевые явления, наводнения, ветровалы, снежные палатки, сейсмичность земли.
Определение полесских территорий Украины приведены в постановлении Кабинета Министров Украины "Об определении полесских территорий Украины" от 25 декабря 1998 года N 2068.
В частности, установлено, что в полесских территорий относятся территории Украины, расположены в природно-сельскохозяйственной зоне Полесья, которая охватывает северную часть Украины, а также часть западного региона Украины и характеризуется специфическими почвенно-климатическими условиями. Критериями отнесения административно-территориальных единиц в полесских территорий является их расположение: в пределах природно-сельскохозяйственной зоны Полесья и в полосе перехода от Полесской до лесостепной зоны, если определенные виды почв (земель) составляют не менее 60% в общем составе сельскохозяйственных угодий.
Определение производственной специализации предприятий предусмотрено Национальному классификатору Украины «Классификация видов экономической деятельности" (ДК 009:2005, Секция А), принятым приказом Госпотребстандарта Украины от 26.12.2005 г. N 375.
По методологическими основами, принципами построения и назначению КВЭД является статистической классификацией, созданной как инструментарий для систематизации и группировки экономической и социальной информации в стандартный формат.
Код вида деятельности является одним из основных показателей стратификации статистической совокупности для организации сплошных и выборочных статистических наблюдений, основным его назначением является обеспечение:
а) статистического учета предприятий и организаций по видам экономической деятельности в Едином государственном реестре предприятий и организаций Украины (ЕГРПОУ);
б) проведение статистических обследований экономической деятельности и анализа статистической информации на макроуровне (составление межотраслевого баланса производства и распределения товаров и услуг соответственно системе национальных счетов);
в) сопоставление национальной статистической информации с международной путем применения единой статистической терминологии, статистических единиц и принципов определения и изменения видов экономической деятельности предприятий и организаций.
Согласно нормам указанного Классификатора определения основного вида деятельности имеет такую ??особенность:
- К определенной группе 01.1 (растениеводство) или 01.2 (животноводство) относятся хозяйства, в товарной продукции которых доля растениеводства или животноводства превышает 66%;
- В случае если доля растениеводства или животноводства не превышает 66%, хозяйство будет классифицировано как предприятие, занимающееся "смешанным сельским хозяйством" (группа 01.3);
В случае если у плательщика фиксированного сельскохозяйственного налога показатель доли дохода, полученного от реализации продукции растениеводства на закрытом грунте и продуктов ее переработки, превышает две трети дохода (66%) от реализации всей власновиробленои сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, то ставка данного налога составит 1 % от нормативной денежной оценки. Указанный показатель рассчитывается как результат деления суммы дохода от производства и поставки соответствующего вида продукции (продуктов ее переработки) на общую сумму дохода от реализации власновиробленои сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки.