НАУЧНО-ПРАКТИЧЕСКИЙ КОММЕНТАРИЙ
в статьи 308 Налогового кодекса Украины
С целью приобретения и подтверждения (в дальнейшем) статуса плательщика фиксированного сельскохозяйственного налога сельскохозяйственные предприятия должны представить следующие документы: 1) общую налоговую декларацию по налогу по всей имеющейся площади земельных участков, с которых взимается фиксированный сельскохозяйственный налог - такова общая декларация подается органу ГНС по месту нахождения плательщика (месту нахождения его на налоговом учете) 2) отчетные налоговые декларации отдельно по земельным участкам, расположенных на землях различных территориальных общин, - органам ГНС по местонахождению таких земельных участков, 3) расчет доли сельскохозяйственного товаропроизводства - органам ГНС по своему местонахождению и по месту расположения земельных участков. Форма такого расчета утверждается Минагрополитики по согласованию с ГНАУ 4) справки из районных отделов земельных ресурсов о наличии земельных участков во владении (пользовании) такого плательщика по состоянию на 1 января текущего года и их денежной оценке - органам ГНС по своему местонахождению и по месту расположения земельных участков. В справках указываются также сведения о праве собственности или пользования указанными земельными участками (в том числе и на основании договоров аренды земельных участков (паев) - в разрезе каждого документа, устанавливающего право собственности или пользования земельными участками.
Предельный срок подачи соответствующих документов - до 1 февраля текущего года, что соответствует сроку подачи налоговой декларации по земельному налогу.
В случае если сельскохозяйственные товаропроизводители образуются в течение года путем слияния, присоединения или преобразования, то такие вновь плательщики ФСН в течение 20 календарных дней месяца, следующего за месяцем образования, должны подать в органы ГНС по своему местонахождению и по месту расположения земельных участков декларации по налогу, составленную на период с даты образования до конца текущего налогового года. Представление декларации необходимо для получения статуса налогоплательщика, а также приобретение всех прав и обязанностей по погашению налоговых обязательств или долгов, переданных ему как правопреемнику.
Налоговый орган по месту налоговой регистрации плательщика по результатам обработки представленной налоговой декларации в течение 10 рабочих дней с даты ее (заявления или декларации) регистрации обязан предоставить плательщику справку о получении или подтверждении статуса плательщика ФСН или мотивированное решение об отказе в предоставлении такого статуса.
Состав доходов сельскохозяйственного товаропроизводителя от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки, используемых при расчете доли сельскохозяйственного товаропроизводства: а) от реализации продукции растениеводства, произведенной (выращенной) на угодьях, принадлежащих налогоплательщику на праве собственности или предоставленные ему в пользование, и продуктов ее переработки на собственных предприятиях (производственных мощностях) б) от реализации продукции рыбоводства, выловленной (собранной), разведенной, выращенной во внутренних водоемах (озерах, прудах и водохранилищах) и продуктов ее переработки на собственных предприятиях в) от реализации продукции рыбоводства, выловленной (собранной), разведенной, выращенной во внутренних водоемах (озерах, прудах и водохранилищах) и продуктов ее переработки на собственных предприятиях) г) от реализации продукции растениеводства на закрытом грунте и продуктов ее переработки на собственных предприятиях; д) от реализации продукции животноводства и птицеводства и продуктов ее переработки на собственных предприятиях; е) от реализации сельскохозяйственной продукции, произведенной из сырья собственного производства на давальческих условиях, независимо от территориального размещения перерабатывающего предприятия.
Согласно приказа Госкомстата от 26.12.2005 N 375 "Классификация видов экономической деятельности" ДК 009:2005 переработки - это технологический процесс, осуществление которого изменяет форму, свойства или состав сырья, полуфабрикатов или, в отдельных случаях, готовой продукции с целью получения новой продукции . Продукты переработки - это продукция, которая образовалась в результате выполнения операций по переработке товаров.
В состав доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки, не включаются доходы от реализации подакцизных товаров, за исключением виноматериалов виноградных (коды согласно УКТВЭД 2204 29 - 2204 30), произведенных на предприятиях первичного виноделия для предприятий вторичного виноделия, которые используют такие виноматериалы для производства готовой продукции.
Согласно приказу Министерства аграрной политики Украины от 22.10.2009 г. N 752 «Об утверждении Расчета удельного веса дохода от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки в общей сумме валового дохода предприятия за предыдущий отчетный (налоговый) год", который применялся в 2010 году, при расчете доли сельскохозяйственного товаропроизводства общая сумма валового дохода предприятия (сумма, находящаяся в знаменателе формулы) уменьшалась на следующие суммы: полученные из государственного бюджета средства финансовой поддержки; доходы, полученные от реализованной иностранной валюты, которая направлена ??на развитие сельскохозяйственного производства; доходы от первоначального признания и от изменения стоимости биологических активов и сельскохозяйственной продукции, учитываемых по справедливой стоимости; доходы, полученные от реализации основных средств, находящихся на балансе предприятия более 24 месяцев до месяца, в котором осуществляется их продажа; доходы от списанной кредиторской задолженности , возникшей во время операционного цикла по истечении срока исковой давности.
Сельскохозяйственные предприятия, образованные путем слияния, присоединения, преобразования, разделения или выделения, в год такого образования при расчете доли сельскохозяйственного товаропроизводства в состав доходов, полученных от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки, могут включить также доходы, полученные в течение последнего налогового ( отчетного) периода от предоставления сопутствующих услуг, а именно:
услуг по уборке урожая, его брикетированию, складированию, упаковке и подготовке продукции к сбыту (сушка, обрезка, сортировка, очистка, размол, дезинфекция (при наличии лицензии), силосования, охлаждение), которые предоставляются покупателю такой продукции сельхозпредприятием-производителем (с момента приобретения права собственности на такую ??продукцию по договору до даты ее фактической передачи покупателю);
услуг по уходу за скотом и птицей, оказываемые ее покупателю сельхозпредприятием-производителем (с момента приобретения права собственности на такую ??продукцию по договору до даты ее фактической передачи покупателю);
услуг по откорму и забою домашнего скота и птицы, которые предоставляются ее покупателю сельхозпредприятием-производителем (с момента приобретения права собственности на такую ??продукцию до даты ее фактической передачи покупателю).
Если в результате действия обстоятельств непреодолимой силы в предыдущем году плательщик фиксированного сельскохозяйственного налога не может выполнить требование 75-процентного критерия доли сельскохозяйственного товаропроизводства, к нему такое требование не применяется.
Для подтверждения статуса налогоплательщика такие предприятия подают налоговую декларацию вместе с решением Верховной Рады Автономной Республики Крым, областных советов о наличии обстоятельств непреодолимой силы и перечнем субъектов, пострадавших вследствие таких обстоятельств.
Снятие с регистрации плательщиков сельскохозяйственного налога происходит вследствие следующих обстоятельств:
1) в случае подачи соответствующего заявления самим плательщиком;
2) в случае ликвидации предприятия;
3) в случае выявления по результатам налоговой проверки нарушений требований относительно наличия оснований для регистрации такого субъекта налогоплательщиком.
В последнем случае плательщик фиксированного сельскохозяйственного налога обязан перейти на общую систему налогообложения, начиная со следующего месяца, после месяца, в котором было установлено такое нарушение.