Комментарий :

1. Согласно ст. 67 Конституции Украины каждый обязан платить налоги и сборы в порядке и размерах, установленных законом. Все граждане ежегодно подают в налоговые инспекции по месту жительства декларации о своем имущественном состоянии и доходах за прошлый год в порядке, установленном законом.

С указанной статьи Конституции можно сделать следующие выводы. Во-первых, обязанность физических и юридических лиц уплачивать налоги и сборы является конституционным долгом. Во-вторых, виды налогов и сборов, их размеры и порядок уплаты устанавливаются законом. Справедливость этого вывода подтверждается также ст. 92 Конституции Украины, согласно которой исключительно законами устанавливается система налогообложения, налоги и сборы.

Указанные нормы Конституции конкретизируются в специальном базовом законодательном акте в сфере налогообложения - Законе Украины "О системе налогообложения". Этим Законом определены принципы построения системы налогообложения в Украине, установлен исчерпывающий перечень общегосударственных и местных налогов и сборов (обязательных платежей) в бюджеты и государственные целевые фонды, порядок установления, введения и отмены налогов, сборов (обязательных платежей), а также права, обязанности и ответственность налогоплательщиков и других участников налоговых правоотношений.

Согласно ст. 1 Закона Украины "О системе налогообложения" установление и отмена налогов и сборов (обязательных платежей) в бюджеты и государственные целевые фонды, а также льгот их плательщикам осуществляются Верховной Радой Украины, Верховной Радой Автономной Республики Крым и сельскими, поселковыми, городскими советами соответствии с настоящим Законом, другими законами Украины о налогообложении. Верховная Рада Автономной Республики Крым и сельские, поселковые, городские советы могут устанавливать дополнительные льготы по налогообложению в пределах сумм, поступающих в их бюджеты.

Ставки, механизм взимания налогов и сборов (обязательных платежей), за исключением особых видов пошлины и сбора в виде целевой надбавки к действующему тарифу на электрическую и тепловую энергию, сбора в виде целевой надбавки к утвержденному тарифу на природный газ для потребителей всех форм собственности и льготы относительно налогообложения не могут устанавливаться или изменяться другими законами Украины, кроме законов о налогообложении. Особые виды пошлины взимаются на основании решений о применении антидемпинговых, компенсационных и специальных мер, принятых в соответствии с законами Украины.

Размер и механизм взимания сбора в виде целевой надбавки к действующему тарифу на электрическую и тепловую энергию устанавливаются Кабинетом Министров Украины вместе с Национальной комиссией регулирования электроэнергетики Украины.

Размер и механизм взимания сбора в виде целевой надбавки к утвержденному тарифу на природный газ для потребителей всех форм собственности устанавливается Кабинетом Министров Украины.

Установление и отмена специального сбора в Фонд гарантирования вкладов физических лиц, размер и механизм взимания этого сбора осуществляются в соответствии с Законом Украины "О Фонде гарантирования вкладов физических лиц".

Налоги и сборы (обязательные платежи), взыскание которых не предусмотрено настоящим Законом, кроме определенных Законом Украины "Об источниках финансирования дорожного хозяйства Украины", уплате не подлежат.

Изменения и дополнения к Закону, другим законам Украины о налогообложении относительно предоставления льгот, изменения налогов, сборов (обязательных платежей), механизма их уплаты вносятся в этот Закон, другие законы Украины о налогообложении не позднее, чем за шесть месяцев до начала нового бюджетного года и вступают в силу с начала нового бюджетного года. Это правило не применяется в случаях уменьшения размера ставок налогов, сборов (обязательных платежей) или отмены льгот по налогообложению и иных правил, которые приводят к нарушению правил конкуренции и созданию налоговых преимуществ отдельным субъектам предпринимательской деятельности или физическим лицам.

Любые налоги и сборы (обязательные платежи), которые вводятся законами Украины, должны быть включены в этот Закон. Все другие законы Украины о налогообложении должны соответствовать принципам, заложенным в законе.

Из приведенной нормы Закона можно сделать, в частности, следующие выводы:

1. Налоги, сборы (обязательные платежи) в бюджеты и государственные целевые фонды средств могут вводиться только законами Украины, причем не любыми законами, а только законами Украины о налогообложении.

2. Закон Украины "О системе налогообложения" содержит исчерпывающий перечень налогов, сборов (обязательных платежей. Все налоги и сборы (обязательные платежи), которые вводятся законами о налогообложении, должны быть включены соответственно в перечень общегосударственных налогов (ст. 14 Закона) или к перечню местных налогов (ст. 15 Закона). При этом налоги и сборы (обязательные платежи), взыскание которых не предусмотрено настоящим Законом, кроме определенных Законом Украины "Об источниках финансирования дорожного хозяйства Украины", уплате не подлежат.

3. Закон содержит исчерпывающий перечень субъектов, которые могут вводить и отменять налоги и сборы (обязательные платежи). К ним отнесены Верховную Раду Украины, Верховную Раду Автономной Республики Крым и сельские, поселковые, городские советы. Согласно ст. 14 Закона Украины "О системе налогообложения" общегосударственные налоги и сборы (обязательные платежи) устанавливаются Верховной Радой Украины и взимаются на всей территории Украины. Однако Закон предусматривает некоторые исключения из этого правила. Так, следующие налоги и сборы, как налог на недвижимое имущество (недвижимость), плата за землю (земельный налог, а также арендная плата за земельные участки государственной и коммунальной собственности), налог с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов, налог на промысел, сбор за специальное использование природных ресурсов, сбор за загрязнение окружающей природной среды, на территории Автономной Республики Крым устанавливаются Верховной Радой Автономной Республики Крым. При этом ставки налогов и сборов (обязательных платежей) определяются в пределах граничных размеров ставок, установленных законами Украины. Специальный сбор в Фонд гарантирования вкладов физических лиц устанавливается в порядке, определенном Законом Украины "О Фонде гарантирования вкладов физических лиц". Согласно ст. 15 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" местные налоги и сборы (обязательные платежи), механизм взимания и порядок их уплаты устанавливаются сельскими, поселковыми, городскими советами соответственно перечню, определенному этой статьей, и в рамках предельных ставок, установленных законами Украины . Такие предельные ставки на сегодняшний день определены в Декрете Кабинета Министров Украины "О местных налогах и сборах". При этом законодатель в ст. 15 Закона Украины "О системе налогообложения" определяет, что некоторые местные налоги и сборы (обязательные платежи) должны обязательно устанавливаться сельскими, поселковыми и городскими советами при наличии объектов налогообложения или условий, с которыми связано внедрение этих налогов и сборов. Это такие налоги и сборы (обязательные платежи), как коммунальный налог, сбор за парковку автотранспорта, рыночный сбор, сбор за выдачу ордера на квартиру, сбор за выдачу разрешения на размещение объектов торговли и сферы услуг, сбор с владельцев собак.

В статье 3 Закона Украины "О системе налогообложения" содержится перечень принципов, на которых основывается система налогообложения в Украине. К ним отнесены:

- Стимулирование научно-технического прогресса, технологического обновления производства, выхода отечественного товаропроизводителя на мировой рынок высокотехнологической продукции;

- Стимулирование предпринимательской производственной деятельности и инвестиционной активности - введение льгот относительно налогообложения прибыли (дохода), направленного на развитие производства;

- Обязательность - внедрение норм относительно уплаты налогов и сборов (обязательных платежей), определенных на основании достоверных данных об объектах налогообложения за отчетный период, и установление ответственности налогоплательщиков за нарушение налогового законодательства;

- Равнозначность и пропорциональность - взимание налогов с юридических лиц осуществляется в определенной доле от полученной прибыли и обеспечение уплаты равных налогов и сборов (обязательных платежей) на уровне доходов и пропорционально больших налогов и сборов (обязательных платежей) - на большие доходы;

- Равенство, недопущение каких-либо проявлений налоговой дискриминации - обеспечение одинакового подхода к субъектам хозяйствования (юридических и физических лиц, включая нерезидентов) при определении обязанностей по уплате налогов и сборов (обязательных платежей);

- Социальная справедливость - обеспечение социальной поддержки малообеспеченных слоев населения путем введения экономически обоснованного необлагаемого минимума доходов граждан и применения дифференцированного и прогрессивного налогообложения граждан, получающих высокие и сверхвысокие доходы;

- Стабильность - обеспечение неизменности налогов и сборов (обязательных платежей) и их ставок, а также налоговых льгот в течение бюджетного года;

- Экономическая обоснованность - установление налогов и сборов (обязательных платежей) на основании показателей развития национальной экономики и финансовых возможностей с учетом необходимости достижения сбалансированности расходов бюджета с его доходами;

- Равномерность уплаты - установление сроков уплаты налогов и сборов (обязательных платежей) исходя из необходимости обеспечения своевременного поступления средств в бюджет для финансирования расходов;

- Компетенция - установление и отмена налогов и сборов (обязательных платежей), а также льгот их плательщикам осуществляются в соответствии с законодательством о налогообложении исключительно Верховной Радой Украины, Верховной Радой Автономной Республики Крым и сельскими, поселковыми, городскими советами;

- Единый подход - обеспечение единого подхода к разработке налоговых законов с обязательным определением плательщика налога и сбора (обязательного платежа), объекта налогообложения, источника уплаты налога и сбора (обязательного платежа), налогового периода, ставок налога и сбора (обязательного платежа), сроков и порядка уплаты налога, оснований для предоставления налоговых льгот;

- Доступность - обеспечение доходчивости норм налогового законодательства для плательщиков налогов и сборов (обязательных платежей).

Как видим, принцип стабильности по-разному понимается в Хозяйственном кодексе Украины и в специальном законодательном акте в сфере налогообложения - Законе Украины "О системе налогообложения". Согласно комментируемой статьей принцип стабильности означает неизменность в течение нескольких лет общих правил налогообложения, тогда как Закон Украины "О системе налогообложения" - в течение одного бюджетного года. Конечно, Хозяйственный кодекс Украины содержит более благоприятные условия для субъектов хозяйствования в этой части, однако, к сожалению, на практике не соблюдается даже минимальное требование, установлена ??Законом Украины "О системе налогообложения".

Данная статья также обязывает законодателя в налоговых законах оптимально сочетать фискальную и регулирующую функции налогов.

1) Фискальная (лат. fiscus - государственная казна) функция заключается в том, что налоги используются как источник доходов государственной казны, предназначенной для удовлетворения интересов общества и государства.

2) Регулирующая (иногда ее называют экономической) - регулирование социально-экономических процессов в государстве. Налоги используются для регулирования производства, стимулирования развития определенных отраслей, ограничения развития или сдерживания определенных экономических процессов. С помощью налогов можно регулировать спрос. Например, путем установления размеров акцизного сбора на некоторые товары. С помощью налогов можно регулировать доходы, в частности путем установления льгот для малообеспеченных граждан. Кроме того, налоги могут регулировать молодежную политику, демографические процессы, другие социальные явления.