Комментарий :
1. В соответствии со ст. 4 Закона Украины "Об аудиторской деятельности" аудитором может быть физическое лицо, имеющее сертификат, определяющий его квалификационную пригодность на занятие аудиторской деятельностью на территории Украины. Аудитор имеет право заниматься аудиторской деятельностью как физическое лицо - предприниматель или в составе аудиторской фирмы с соблюдением требований законодательства Украины. Кроме того, аудитор имеет право заниматься аудиторской деятельностью как физическое лицо - предприниматель только после включения его в Реестр аудиторских фирм и аудиторов. Аудиторам запрещается непосредственно заниматься другими видами предпринимательской деятельности, что не исключает их права получать дивиденды от акций и доходы от других корпоративных прав. Аудитором не может быть лицо, имеющее судимость за корыстные преступления.
С целью обеспечения высокого качества аудита и сопутствующих ему услуг внедрен ежегодный усовершенствования профессиональных знаний аудиторов на основании Положения о постоянном усовершенствовании профессиональных знаний аудиторов Украины, утвержденного решением Аудиторской палаты Украины от 31.05.2007 г. N 178/5. На сегодня существует 10 утвержденных АПУ программ усовершенствования профессиональных знаний аудиторов. Так, например, "Сравнительный анализ практического применения МСФО и П (С) БУ", утвержденная решением АПУ от 02.02.2006 г. N 159/3, "Бухгалтерский учет и финансовая отчетность по международным стандартам", утвержденная решением АПУ от 27.01.2005 г. N 144/3, в редакции, утвержденной решением АПУ от 02.02.2006 г. N 159/3, "Независимость, профессиональная этика, контроль качества аудиторских услуг", утвержденной решением АПУ от 02.02.2006 г. N 159/3, подобное.
2. Законодательство Украины предусматривает возможность граждан объединяться в саморегулируемые организации, которые формируются, среди прочего, и на профессиональной основе. Согласно ст. 18 Закона Украины "Об аудиторской деятельности" аудиторы Украины имеют право объединяться в общественные организации по профессиональным признакам, соблюдая требования настоящего Закона и других законов. Профессиональные организации аудиторов Украины содействуют повышению профессионального уровня аудиторов, защищают социальные и профессиональные права аудиторов, вносят предложения по дальнейшему совершенствованию аудиторской деятельности, выполняют другие полномочия, предусмотренные их уставами и положениями. На сегодня в Украине действует Союз аудиторов Украины (САУ), которая призвана способствовать становлению и развитию аудиторской деятельности в Украине. Эта профессиональная общественная организация фиксированное индивидуальное членство в лице отдельных аудиторов или их коллективов. Союзу аудиторов Украины предоставлено право открывать местные ячейки.
Высшим руководящим органом Союза является съезд делегатов САУ, который созывается раз в год. На съезде избирается также Комиссия по вопросам аудиторской этики и Ревизионная комиссия. На заседание Совета Союза аудиторов Украины постоянно приглашаются руководители территориальных отделений Союза.
Для дальнейшего развития аудиторской деятельности в Украине Союз аудиторов Украины обеспечивает подготовку нормативной базы сертификации аудиторов, разработку и внедрение в практику стандартов аудита, постоянное совершенствование профессиональных знаний аудиторов. Особое внимание Союз уделяет вопросам обеспечения независимости деятельности аудиторов, соблюдению аудиторами норм и стандартов аудита и требований Кодекса этики аудитора.
3. Соответствии со ст. 5 Закона Украины "Об аудиторской деятельности" аудиторская фирма - юридическое лицо, созданное в соответствии с законодательством и осуществляет исключительно аудиторскую деятельность.
Аудиторские фирмы, как правило, создаются в форме частных предприятий и обществ с ограниченной ответственностью, государственная регистрация которых производится в соответствии с Законом Украины "О государственной регистрации юридических лиц и физических лиц - предпринимателей".
Право на осуществление аудиторской деятельности имеют аудиторские фирмы, включенные в Реестр аудиторских фирм и аудиторов (Порядок ведения реестра аудиторских фирм и аудиторов, утвержденный решением Аудиторской палаты Украины от 26.04.2007 г. N 176/7). Общий размер доли учредителей (участников) аудиторской фирмы, которые не являются аудиторами, в уставном капитале не может превышать 30 процентов. Руководителем аудиторской фирмы может быть только аудитор.
4. Условия и порядок осуществления аудиторской деятельности, права и обязанности аудиторов и аудиторских организаций определяются Законом Украины "Об аудиторской деятельности", а также нормативными актами АПУ (например, решением Аудиторской палаты Украины от 26.05.2005 г. N 149/5.1).
Так, аудиторы и аудиторские фирмы при осуществлении аудиторской деятельности имеют право:
1) самостоятельно определять формы и методы проведения аудита и предоставления других аудиторских услуг на основании действующего законодательства, стандартов аудита и условий договора с заказчиком;
2) получать необходимые документы, имеющие отношение к предмету проверки и находятся как у заказчика, так и у третьих лиц;
3) получать необходимые объяснения в письменной или устной форме от руководства и работников заказчика;
4) проверять наличие имущества, денег, ценностей, требовать от руководства субъекта хозяйствования проведения контрольных осмотров, замеров выполненных работ, определения качества продукции, в отношении которых осуществляется проверка документов;
5) привлекать на договорных началах к участию в проверке специалистов разного профиля.
Согласно ст. 19 Закона Украины "Об аудиторской деятельности" аудиторы и аудиторские фирмы обязаны:
1) в аудиторской деятельности соблюдать требования настоящего Закона и других нормативно-правовых актов, стандартов аудита, принципов независимости аудитора и соответствующие решения Аудиторской палаты Украины;
2) надлежащим образом проводить аудит и оказывать иные аудиторские услуги;
3) уведомлять собственников, уполномоченных ими лиц, заказчиков о выявленных во время проведения аудита недостатках ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности;
4) хранить в тайне информацию, полученную при проведении аудита и выполнении других аудиторских услуг, не разглашать сведения, составляющие предмет коммерческой тайны, и не использовать их в своих интересах или в интересах третьих лиц;
5) отвечать перед заказчиком за нарушение условий договора в соответствии с договором и законом;
6) ограничивать свою деятельность предоставлением аудиторских услуг и другими видами работ, которые имеют непосредственное отношение к предоставлению аудиторских услуг в форме консультаций, проверок или экспертиз;
7) своевременно представлять в Аудиторской палаты Украины отчет о своей аудиторской деятельности.
Кроме прав и обязанностей аудиторов и аудиторских фирм законодательство Украины содержит и специальные требования к проведению аудита. Так, согласно ст. 20 Закона Украины "Об аудиторской деятельности" запрещается проведение аудита:
1) аудитором, имеющим прямые родственные отношения с членами органов управления субъекта хозяйствования, который проверяется;
2) аудитором, который имеет личные имущественные интересы у субъекта хозяйствования, который проверяется;
3) аудитором - членом органов управления, учредителем или собственником субъекта, который проверяется;
4) аудитором - работником предприятия, которое проверяется;
5) аудитором - работником, совладельцем дочернего предприятия, филиала или представительства предприятия, которое проверяется;
6) если размер вознаграждения за предоставление аудиторских услуг не учитывает необходимого для качественного выполнения таких услуг времени, надлежащих навыков, знаний, профессиональной квалификации и степени ответственности аудитора;
7) аудитором в других случаях, при которых не обеспечиваются требования о его независимости.
Кроме того, законодательство содержит гарантии независимости аудиторов. Так, членам административных, руководящих и контролирующих органов аудиторских фирм, которые не являются аудиторами, а также учредителям, собственникам, участникам аудиторских фирм запрещается вмешиваться в практическое выполнение аудита способом, нарушающим независимость аудиторов, осуществляющих аудит.