Непредставление или несвоевременное представление гражданами деклараций о доходах или включение в декларации искаженных данных, неведение учета или ненадлежащее ведение учета доходов и расходов, для которых законами Украины установлена ??обязательная форма учета, - влечет предупреждение или наложение штрафа в размере от трех до восьми необлагаемых минимумов доходов граждан.Действия, предусмотренные частью первой настоящей статьи, совершенные лицом, которое в течение года было подвергнуто административному взысканию за то же нарушение, - влекут наложение штрафа в размере от пяти до восьми необлагаемых минимумов доходов граждан.
Комментарий:
1. Объектом данного административного проступка являются общественные отношения в сфере налогового учета и отчетности граждан (см. Налоговый кодекс Украины, раздел ИУ).
2. Объективная сторона правонарушения выражается в непредставлении или несвоевременном представлении гражданами деклараций о доходах или включении в декларации искаженных данных, неведение учета или ненадлежащее ведение учета доходов и расходов, для которых законами Украины установлена ??обязательная форма учета (формальный состав).
В соответствии со статьей 176 Налогового кодекса, плательщики налога с доходов физических лиц обязаны:
а) вести учет доходов и расходов в объемах, необходимых для определения суммы общего годового налогооблагаемого дохода, в случае если такой налогоплательщик обязан в соответствии с настоящим разделом подавать декларацию или имеет право на такое представление с целью возврата излишне уплаченных налогов, в том числе при применении права на налоговую скидку.
Формы такого учета и порядок его ведения определяются центральным органом государственной налоговой службы;
б) получать и хранить в течение срока давности, установленного настоящим Кодексом, документы первичного учета, в том числе на основании которых определяются расходы при расчете инвестиционной прибыли и формируется налоговая скидка налогоплательщика;
в) подавать налоговую декларацию по установленной форме в определенные сроки в случаях, когда согласно нормам этого раздела такое представление является обязательным.
По требованию органа государственной налоговой службы и в пределах его полномочий, определенных законодательством, плательщики налога обязаны предъявлять документы и сведения, связанные с возникновением дохода или права на получение налоговой скидки, исчислением и уплатой налога, и подтверждать необходимыми документами достоверность сведений, указанных в налоговой декларации по этому налогу;
г) подавать лицам, которые согласно этому Кодексу определены ответственными за удержание (начисление) и уплату налога в бюджет, документы на подтверждение права налогоплательщика, получающего такие доходы, на применение социальных налоговых льгот;
г) в порядке, определенном законом, допускать должностных (служебных) лиц органа государственной налоговой службы на территорию или в помещения, используемые налогоплательщиком для извлечения доходов от осуществления хозяйственной деятельности;
д) осуществлять меры, предусмотренные настоящим Кодексом, в случае изменения оснований для получения налоговой социальной льготы;
е) своевременно платить согласованную сумму налоговых обязательств, а также сумму штрафных (финансовых) санкций, начисленных органом государственной налоговой службы, и пени, за исключением суммы, оспаривается в административном или судебном порядке;
е) подавать налоговую декларацию по результатам отчетного года в сроки, предусмотренные для плательщиков налога на доходы физических лиц, если в течение календарного года доход, облагается налогом по ставкам, установленным пунктом 167.1 статьи 167 этого Кодекса, выплачивается налогоплательщику двумя или более налоговыми агентами, и при этом общая сумма такого дохода за любой календарный месяц превышает десятикратный размер минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года.
Согласно требованиям статьи 179 НКУ, налогоплательщик обязан подавать годовую декларацию об имущественном состоянии и доходах (налоговую декларацию) в соответствии с настоящим Кодексом или другими законами Украины.
Обязанность налогоплательщика по представлению налоговой декларации считается выполненной, если он получал доходы:
исключительно от налоговых агентов, кроме случаев, прямо предусмотренных настоящим разделом;
от операций продажи (обмена) имущества, дарения, при нотариальном удостоверении договоров по которым был уплачен налог в соответствии с настоящей главой;
в виде объектов наследства, которые в соответствии с настоящим разделом облагаются по нулевой ставке налога.
Налогоплательщики - резиденты, которые выезжают за границу на постоянное место жительства, обязаны подать в орган государственной налоговой службы налоговую декларацию не позднее 60 календарных дней, предшествующих выезду.
Орган государственной налоговой службы в течение 30 календарных дней после поступления налоговой декларации обязан проверить определенное налоговое обязательство, уплату надлежащей суммы налога и выдать справку о такой уплате и об отсутствии налоговых обязательств по этому налогу, подается в органы таможенного контроля во при пересечении таможенной границы и с основанием для проведения таможенных процедур.
Форма такой справки устанавливается центральным органом государственной налоговой службы.
Налогоплательщики освобождаются от обязанности представления налоговой декларации в следующих случаях:
а) независимо от вида и суммы полученных доходов налогоплательщиками, которые:
являются несовершеннолетними или недееспособными лицами и при этом находятся на полном содержании других лиц (в том числе родителей) и / или государства по состоянию на конец отчетного налогового года;
находятся под арестом или являются задержанными или осужденными к лишению свободы, находятся в плену или заключении на территории других государств по состоянию на конец предельного срока представления декларации;
находятся в розыске по состоянию на конец отчетного налогового года;
находятся на срочной военной службе по состоянию на конец отчетного налогового года;
б) в других случаях, определенных законом.
Налоговая декларация заполняется налогоплательщиком самостоятельно или другим лицом, нотариально уполномоченным налогоплательщиком осуществлять такое заполнение.
Обязанность по заполнению и представлению налоговой декларации от имени налогоплательщика возлагается на следующих лиц:
опекуна или попечителя - относительно доходов, полученных несовершеннолетним лицом или лицом, признанным судом недееспособным;
наследников (распорядителей имущества, государственных исполнителей) - относительно доходов, полученных в течение отчетного налогового года налогоплательщиком, который умер;
государственного исполнителя, уполномоченного осуществлять мероприятия по обеспечению имущественных претензий кредиторов плательщика налога, определенного в установленном порядке банкротом.
Физическое лицо обязано самостоятельно до 1 августа года, следующего за отчетным, уплатить сумму налогового обязательства, указанную в представленной им налоговой декларации.
Сумма налоговых обязательств, доначисленная органом государственной налоговой службы, уплачивается в соответствующий бюджет в сроки, установленные настоящим Кодексом.
Сумма, которая должна быть возвращена налогоплательщику, зачисляется на его банковский счет, открытый в любом коммерческом банке, или направляется почтовым переводом по адресу, указанному в декларации, в течение 60 календарных дней после поступления такой налоговой декларации.
Бланки налоговых деклараций должны безвозмездно предоставляться органами государственной налоговой службы налогоплательщикам по их запросу, а также быть общедоступными для населения.
Налогоплательщик до 1 марта года, следующего за отчетным периодом, имеет право обратиться с запросом в соответствующий орган государственной налоговой службы с просьбой предоставить разъяснение относительно заполнения годовой налоговой декларации, а орган государственной налоговой службы обязан предоставить безвозмездные услуги по такому обращению .
Физические лица в случаях и объемах, определенных законом, подают налоговую декларацию, где указываются сведения о доходах, имущественном состоянии, расходах, обязательствах финансового характера, а также в приложении к налоговой декларации указывается информация относительно указанных сведений членов семьи во всех случаях ее представления, предусмотренных законом.
Налоговая декларация и приложения к декларации подаются физическим лицом согласно этой статье в течение любого налогового периода в отчетном налоговом году с указанием доходов (активов) по состоянию на день ее представления.
По обращению налогоплательщика орган государственной налоговой службы, в который была подана налоговая декларация, выдает справку о поданной декларации об имущественном состоянии и
доходах (налоговую декларацию) по форме, установленной центральным органом государственной налоговой службы.
3. Субъект административного проступка - специальный (физические лица - налогоплательщики).
В соответствии со статьей 162 Налогового кодекса Украины, плательщиками налога с доходов физических лиц являются:
1) физическое лицо - резидент, получающее доходы как из источника их происхождения в Украине, так и иностранные доходы;
2) физическое лицо - нерезидент, получающее доходы из источника их происхождения в Украине;
3) налоговый агент.
Не является налогоплательщиком нерезидент, получающий доходы из источника их происхождения в Украине и масс дипломатические привилегии и иммунитет, установленные действующим международным договором Украины, относительно доходов, которые он получает непосредственно от осуществления дипломатической или приравненной к ней таким международным договором деятельности.
4. Субъективная сторона правонарушения определяется отношением к последствиям и характеризуется наличием вины как в форме умысла, так и в форме неосторожности.