В комментируемой статье содержится общий перечень основных прав налогоплательщиков. Этот перечень не следует рассматривать как исчерпывающий. В п. 17.2 ст. 17 законодатель подчеркивает, что налогоплательщик имеет и другие права, предусмотренные законом. То есть, если в других статьях ПК будет указание на то или иное дополнительное право налогоплательщика, а это право не указано в ст. 17, то плательщик вправе воспользоваться таким дополнительным правом.
При применении данной статьи следует учесть, что она содержит общие формулировки прав плательщиков. Каждое из перечисленных в данной статье право детализировано в других разделах ПК.
1. Согласно статье 17 НК налогоплательщик имеет право бесплатно получать в органах государственной налоговой службы и в органах таможенной службы, в том числе и через Интернет, информацию о налогах и сборах и нормативно-правовые акты, которые регулируют, порядок учета и уплаты налогов и сборов, права и обязанности налогоплательщиков, полномочия контролирующих органов и их должностных лиц по осуществлению налогового контроля. Данное право плательщика детализированы в главе 3 ПК, а именно в статьях 52 и 53, где урегулирован право плательщика на налоговую консультацию.
Плательщику целесообразно обращаться за консультацией в письменной форме, поскольку только письменный ответ плательщику признается как правовой акт индивидуального действия.
Новацией ПК является признание индивидуального характера налоговой консультации. То есть консультация, предоставленная органами государственной налоговой службы (таможенными органами), имеет правовые последствия только для плательщика, обращался по данной консультацией. Любой другой субъект, имеющий налоговые обязанности, используя такую ??консультацию, не имеет возможности официально на нее ссылаться в подтверждение своих действий по реализации налоговых прав и обязанностей.
2. Налогоплательщик имеет право представлять свои интересы в контролирующих органах самостоятельно, через налогового агента или уполномоченного представителя. Участие налогового агента (его правовой статус прописано в ст. 18 ПК) в тех или иных налоговых правоотношениях должна быть прямо предусмотрена в соответствующих статьях ПК. Так, при взимании налога на доходы физических лиц права и обязанности налогового агента закреплено в ст. 168 ПК. Следует отметить, что налоговый агент это весьма своеобразный вид представителя налогоплательщика. Во-первых, законодатель приравнивает налогового агента к налогоплательщику, а во-вторых, у налогоплательщика отсутствуют полномочия относительно свободного избрания себе налогового агента. Свободно выбрать по своему желанию налогоплательщик может только уполномоченного представителя. Какие налоговые обязанности будет выполнять уполномоченный представитель определяет налогоплательщика. Относительно налогового агента, то перечень налоговых обязанностей, возлагаемых на него, определяются исключительно нормами ПК, а не налогоплательщиком. Общие требования по деятельности уполномоченного представителя налогоплательщика содержатся в ст. 19 ПК.
3. Плательщику предоставлено право, в случаях, предусмотренных нормами ПК, самостоятельно выбирать метод ведения учета доходов и расходов. Например, согласно пп. 14.1.266 п. 14.1 ст. 14 ПК как метод налогового учета с целью взимания НДС определяется "кассовый метод".
4. Одним из прав, предоставленных налогоплательщику, есть право пользоваться налоговыми льготами при наличии оснований в порядке, установленном ПК. Общие требования по применению налоговых льгот изложены в ст. 30 ПК. Однако каждый раздел НК, регулирующим взимания конкретного вида налога (сбора), содержит нормы относительно особенностей применения налоговых льгот в отношении данного налога (сбора).
Налоговая льгота - это преимущества, предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков перед другими плательщиками и заключаются в полном или частичном освобождении их от налогообложения. Льготной может быть признана деятельность налогоплательщика или его принадлежность к определенной социальной группе, значение осуществляемых плательщиком расходов и т. д..
Налоговые льготы различают четырех видов: а) осуществление налогового вычета (скидки), что уменьшает налогооблагаемую базу к начислению налога и сбора (налоговая социальная льгота, предоставляется плательщикам налога на доходы физических лиц по ст. 169 НК) б) уменьшение налогового обязательства " Обязательства после начисления налога и сбора (предоставление налоговой скидки по налогу на доходы физических лиц - ст. 166 ПК) в) установление пониженной ставки налога и сбора (например, п. 167.4 ст. 167 предусматривает пониженную ставку по налогу на доходы физических лиц для шахтеров в размере 10 процентов) г) освобождение от уплаты налога и сбора (освобождение от налогообложения налогом на прибыль предусмотрено ст. 154 НК).
Надо учитывать, что применение налоговых льгот является именно правом налогоплательщика, а не его обязанностью.
5. Налогоплательщик имеет право обратиться с заявлением в органы государственной налоговой службы о предоставлении отсрочки, рассрочки уплаты налогов в порядке и на условиях, определенных в ПК. Это право плательщика детализированы в ст. 100 ПК. Отсрочки (рассрочки) является перенесением сроков уплаты налогоплательщиком его денежных обязательств по уплате налога (налогового долга) на более поздние сроки. Предоставляется на возмездной основе по решению органа государственной налоговой службы (оплата рассчитывается по правилам, определенным в п. 129.4 ст. 129 НК). Если налог общегосударственный, решение принимается руководителем (его заместителем) органа государственной налоговой службы. Отсрочки (рассрочки) местных налогов осуществляется по решению руководителя (его заместителя) органа государственной налоговой службы и утверждается финансовым органом местного органа исполнительной власти. На основании принятого решения между налогоплательщиком и органом государственной налоговой службы заключается договор об отсрочке (рассрочке) денежных обязательств или налогового долга.
6. Плательщик имеет право присутствовать при проведении проверки контролирующими органами (исключением является проведение документальной невыездной проверки, где присутствие налогоплательщика не является обязательной - п. 79.3 ст. 79 ПК), знакомиться с актом проверки, подписывать его и предоставлять свои замечания к акта проверки. Все эти права раскрыто в главе 8, в частности в ст. 86 ПК, которой урегулирован порядок оформления результатов проверки, составление актов (справок) проверки.
7. Законодатель предоставляет плательщику право обжаловать решения, действия, бездействие контролирующих органов, их должностных лиц, а также разъяснения, предоставленные плательщику контролирующим органом (органами государственной налоговой службы или таможенной службы).
Решение контролирующих органов могут быть обжалованы в административном или судебном порядке. Процедура административного обжалования изложена в ст. 56 ПК. Решение оспаривается в контролирующий орган высшего уровня по отношению к органу, принявший обжалуемое решение.
Обжалование решений налоговых органов в судебном порядке осуществляется с соблюдением требований статьи 99 Кодекса административного судопроизводства Украины. В частности, в ч. 5 ст. 99 КАС Украины закреплено, что для обращения в административный суд относительно обжалования решения субъекта властных полномочий, на основании которого им может быть заявлено требование о взыскании денежных средств, устанавливается месячный срок.
В суд налогоплательщик на основании п. 53.3 ст. 53 ПК также может обжаловать как правовой акт индивидуального действия предоставленную ему контролирующим органом налоговую консультацию, изложенную в письменной форме.
8. Плательщику предоставлено право требовать от контролирующих органов (органов государственной налоговой службы или таможенной службы) проведения проверки фактов и сведений, могут свидетельствовать в его пользу. Например, при подаче жалобы в налоговый орган на принятое по результатам проверки налоговое уведомление-решение, при подаче возражений к акту проверки, налогоплательщик ссылается на документы или обстоятельства, которые не были выяснены в ходе проверки. Согласно подпункту 78.1.5 пункта 78.1 статьи 78 и пункта 86.7 статьи 86 ПК по указанным выше основаниям может быть проведена проверка для выяснения обстоятельств, которые не были исследованы при проведении предыдущей проверки.
9. Если должностными лицам органов государственной налоговой службы или таможенной службы при исполнении ими должностных обязанностей были получены данные, составляющих конфиденциальную информацию, государственную, коммерческую или банковскую тайну, то такая информация не подлежит разглашению (за исключением случаев, прямо предусмотренных в законодательными актами ). Конфиденциальной является информация, доступ к которой ограничен физическим или юридическим лицом, кроме субъектов властных полномочий, и которая может распространяться в определенном ими порядке по их желанию в соответствии с определенными ими условиями. Принадлежность информации к конфиденциальной оценивается согласно ст. 21 Закона Украины "Об информации" и ст. 7 Закона Украины "О доступе к публичной информации".
Данные, содержащие государственную тайну, определяются Законом Украины от 21 января 1994 г. "О государственной тайне".
Согласно части 1 статьи 36 Хозяйственного кодекса Украины "сведения, связанные с производством, технологией, управлением, финансовой и другой деятельностью субъекта хозяйствования, не являющиеся государственной тайной, разглашение которых может нанести ущерб интересам предприятия, могут быть признаны его коммерческой тайной. Состав и объем сведений, составляющих коммерческую тайну, способ их защиты определяются субъектом хозяйствования соответственно закону ".
Налогоплательщик имеет право отнести к коммерческой тайне любую информацию, за исключением сведений, перечень которых утвержден Кабинетом Министров Украины (постановление Кабинета Министров Украины от 9 августа 1993 г. N 611 "О перечне сведений, которые не составляют коммерческой тайны").
Данные, составляющие банковскую тайну, определяются ст. 60 Закона Украины "О банках и банковской деятельности".
10. Налогоплательщику предоставлено право на возврат излишне уплаченных (взысканных) сумм налогов, сборов, пени, штрафов. Согласно пп. 14.1.115 п. 14.1 ст. 14 ПК "излишне уплаченные денежные обязательства - это сумма средств, которые на определенную дату зачислены в соответствующий бюджет свыше начисленных сумм денежных обязательств, предельный срок уплаты которых наступил на такую ??дату". Возврат указанных средств осуществляется в порядке, определенном в ст. 43 ПК.
11. Комментируемым статьей предусмотрено право плательщика на полное возмещение ущерба, причиненного ему незаконными действиями (бездеятельностью) контролирующих органов (их должностных лиц). В п. 21.3 ст. 21 ПК данное право плательщика корреспондируется с обязанностью должностных лиц контролирующих органов. Отмечается, что возмещение вреда осуществляется за счет средств Государственного бюджета Украины.
12. Плательщикам предоставлено право при ведении учета налоговых разниц (временных и постоянных) использовать нормы Положения бухгалтерского учета "Налоговые разницы", утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 25 января 2011 N 27. Налоговой считается разница, возникающая между оценкой и критериями признания доходов, расходов, активов, обязательств за положениями (стандартами) бухгалтерского учета и доходами и расходами, определенными налоговым законодательством. Данные такого учета применяются налогоплательщиком при составлении декларации по налогу на прибыль.