Административный арест имущества налогоплательщика является исключительным способом обеспечения выполнения налогоплательщиком его обязанностей, определенных законом.
Основаниями применения ареста имущества является выяснение одного из следующих обстоятельств:
- Физическое лицо, имеющее налоговый долг, выезжает за границу;
- Налогоплательщик нарушает правила отчуждения имущества, находящегося в налоговом залоге;
- Налогоплательщик отказывается от проведения документальной проверки при наличии законных оснований для ее проведения или от допуска должностных лиц органа государственной налоговой службы;
- Отсутствуют свидетельства о государственной регистрации субъектов хозяйствования, специальные разрешения (лицензии) на ее осуществление, торговые патенты, сертификаты соответствия регистраторов расчетных операций;
- Отсутствует регистрация лица как налогоплательщика в органе государственной налоговой службы, если такая регистрация является обязательной в соответствии с настоящим Кодексом, или если налогоплательщик, получивший налоговое уведомление или имеет налоговый долг, совершает действия по переводу имущества за пределы Украины, его сокрытию или передачи другим лицам;
- Налогоплательщик отказывается от проведения проверки состояния сохранности имущества, находящегося в налоговом залоге;
- Налогоплательщик не допускает налогового управляющего к составлению акта описи имущества, которое передается в налоговый залог, и / или акта описи (выделения) имущества для его продажи.
Арест может быть наложен органом государственной налоговой службы на любое имущество налогоплательщика, кроме того имущества, которое не подлежит аресту согласно законодательству Украины, и ареста средств на счете налогоплательщика.
Арест имущества может быть полным или условным.
Полным арестом имущества признается запрет налогоплательщику на реализацию прав распоряжения или пользования его имуществом.
Условным арестом имущества признается ограничение налогоплательщика относительно реализации прав собственности на такое имущество, заключается в обязательном предварительном получении разрешения руководителя соответствующего органа государственной налоговой службы на осуществление налогоплательщиком любой операции с таким имуществом.
При наличии оснований применения ареста имущества руководитель органа государственной налоговой службы (его заместитель) принимает решение о применении ареста имущества налогоплательщика, которое направляется налогоплательщику с требованием временно остановить отчуждение его имущества и другим лицам, во владении, распоряжении или пользовании которых находится имущество такого плательщика налогов, с требованием временно остановить его отчуждение.
По применению административного ареста средств на счете налогоплательщика установлен судебный порядок, который соответствует нормам главы 72 Гражданского кодекса Украины относительно правового режима банковских счетов. В частности, ст. 1074 Гражданского кодекса Украины установлено, что "ограничение прав клиента относительно распоряжения денежными средствами, находящимися на его счете, не допускается, кроме случаев ограничения права распоряжения счетом по решению суда в случаях, установленных законом, а также в случае приостановления финансовых операций, которые могут быть связаны с легализацией (отмыванием) доходов, полученных преступным путем, или финансированием терроризма, предусмотренных законом ". Арест средств на счете налогоплательщика осуществляется исключительно на основании судебного решения после обращения органа государственной налоговой службы в суд. Освобождение средств из-под ареста банк или другое финансовое учреждение осуществляет по решению суда.
Согласно п. 94.7 ст. 94 Налогового кодекса Украины арест имущества может быть также применен к товарам, которые изготовляются, хранятся, перемещаются или реализуются с нарушением правил, определенных таможенным законодательством Украины или законодательством по вопросам налогообложения акцизным налогом, и товаров, в том числе валютных ценностей, которые продаются с нарушением порядка, определенного законодательством, если их владельца не установлено.
В этом случае служебные (должностные) лица контролирующих органов или других правоохранительных органов согласно их компетенции временно задерживают такое имущество с составлением протокола, который должен содержать сведения о причинах такого задержания со ссылкой на нарушение конкретной законодательной нормы, описание имущества, его родовых признаков и количества , сведения о лице (лицах), у которого были изъяты такие товары (при их наличии), перечень прав и обязанностей таких лиц, возникающие в связи с таким изъятием.
Руководитель подразделения правоохранительного органа, в подчинении которого находится должностное лицо, составившее протокол о временном задержании имущества, обязан безотлагательно проинформировать руководителя органа государственной налоговой службы (его заместителя), на территории которого осуществлено такое задержание, с обязательным вручением экземпляра протокола.
На основании сведений, указанных в протоколе, руководитель органа государственной налоговой службы (его заместитель) принимает решение о наложении ареста на такое имущество или отказе в нем путем непринятия такого решения.
Решение о наложении ареста на имущество должно быть принято до 24 часов рабочего дня, следующего за днем ??составления протокола о временном задержании имущества, но если согласно законодательству Украины орган государственной налоговой службы заканчивает работу раньше, то такой срок заканчивается во время такого окончания работы.
В случае если решение об аресте имущества не принимается в течение указанного срока, имущество считается уволенным из-под режима временного задержания, а должностные или служебные лица, препятствующие такому освобождению, несут ответственность согласно закону.
Арест имущества является временным мероприятием, направленным на обеспечение выполнения налогоплательщиком предусмотренных законом обязанностей.
Арест может быть наложен на имущество сроком до 96 часов от часа подписания соответствующего решения руководителем органа государственной налоговой службы (его заместителем), обоснованность которого в течение 96 часов должна быть проверена судом. Указанный срок не может быть продлен в административном порядке, в том числе по решению других государственных органов, кроме случаев, если собственника имущества, на которое наложен арест, не установлено (не обнаружено).
В этих случаях такое имущество находится под режимом административного ареста в течение срока, определенного законом для признания его бесхозным, или в случае если имущество является таким, что быстро портится, - в течение предельного срока, определенного законодательством. Порядок операций с имуществом, владельца которого не установлена, определяется законодательством по вопросам обращения с бесхозным имуществом. Срок, определенный этим пунктом, не включает суточные часы, приходящиеся на выходные и праздничные дни.
Во всех случаях, если орган государственной налоговой службы высшего уровня или суд отменяет решение об аресте имущества, орган государственной налоговой службы высшего уровня проводит служебное расследование относительно мотивов принятия руководителем органа государственной налоговой службы (его заместителем) решения об аресте имущества и принимает решение о привлечении виновных к ответственности согласно законодательству. Налогоплательщик имеет право на возмещение убытков и неимущественного вреда, причиненного органом государственной налоговой службы вследствие неправомерного применения ареста имущества такого налогоплательщика, за счет средств государственного бюджета, предусмотренных органам государственной налоговой службы по закону. Решение о таком возмещении принимается судом.
Функции исполнителя решения об аресте имущества налогоплательщика возлагаются на налогового управляющего или другого работника органа государственной налоговой службы, назначенного его руководителем (заместителем). Исполнитель решения об аресте:
- Направляет решение об аресте имущества налогоплательщику с требованием временно остановить отчуждение его имущества и другим лицам, во владении, распоряжении или пользовании которых находится имущество такого налогоплательщика, с требованием временно остановить его отчуждение;
- Организовывает описание имущества налогоплательщика.
Пункт 94.15 комментируемой статьи определяет процедуру описи имущества налогоплательщика при административного ареста. Описание имущества налогоплательщика проводится в присутствии его должностных лиц или их представителей, а также понятых. В случае отсутствия должностных лиц налогоплательщика или их представителей описание его имущества осуществляется в присутствии понятых. Для проведения описи имущества в случае необходимости привлекается оценщик.
Представителям налогоплательщика, имущество которого подлежит административному аресту, разъясняются их права и обязанности.
Понятыми не могут быть работники органов государственной налоговой службы или правоохранительных органов, а также другие лица, участие которых как понятых ограничивается Законом Украины "Об исполнительном производстве".
При описании имущества налогоплательщика лица, которые его проводят, обязаны предъявить должностным лицам такого налогоплательщика или их представителям соответствующее решение о наложении административного ареста, а также документы, подтверждающие их полномочия на проведение такой описи. По результатам проведения описи имущества налогоплательщика составляется протокол, содержащий описание и перечень имущества, которое арестовывается, с указанием названия, количества, мер веса и индивидуальных признаков и, при условии присутствия оценщика, стоимости, определенной таким оценщиком. Все имущество, подлежащего описи, предъявляется должностным лицам налогоплательщика или их представителям и понятым, а при отсутствии должностных лиц или их представителей - понятым для осмотра.
Запрещается описание имущества налогоплательщика и составления протокола, содержащий описание и перечень имущества, которое арестовывается в период с 20-ти часов до 9-ти часов следующего дня.
Пунктом 94.19 ст. 94 Налогового кодекса Украины устанавливается перечень оснований прекращения административного ареста имущества налогоплательщика:
1) отсутствием в течение срока, указанного в пункте 94.10, решения
суда о признании ареста обоснованным;
2) погашением налогового долга налогоплательщика;
3) устранением налогоплательщиком причин применения
административного ареста;
4) ликвидацией налогоплательщика, в том числе в результате проведения
процедуры банкротства;
5) предоставлением соответствующему органу государственной налоговой службы третьим лицом надлежащих доказательств о принадлежности арестованного имущества к объектам права собственности этого третьего лица;
6) отменой судом или органом государственной налоговой службы решения руководителя органа государственной налоговой службы (его заместителя) об аресте;
7) принятием судом решения о прекращении административного ареста;
8) предъявлением налогоплательщиком свидетельства о государственной регистрации субъекта хозяйствования, разрешений (лицензий) на осуществление деятельности, торговых патентов, сертификатов соответствия регистраторов расчетных операций;
9) фактическим проведением налогоплательщиком инвентаризации
основных фондов, товарно-материальных ценностей, денежных средств, в том числе
снятие остатков товарно-материальных ценностей, наличности.
Решение об освобождении из-под ареста имущества принимается органом государственной налоговой службы в случае погашения налогового долга налогоплательщиком; ликвидации налогоплательщика, в том числе вследствие проведения процедуры банкротства; устранения налогоплательщиком причин применения административного ареста, предоставления налогоплательщиком свидетельства о государственной регистрации субъекта хозяйствования, разрешений (лицензий) на осуществление деятельности, торговых патентов, сертификатов соответствия регистраторов расчетных операций; фактического проведения налогоплательщиком инвентаризации основных фондов, товарно-материальных ценностей, денежных средств, в том числе снятие остатков товарно-материальных ценностей, наличности.
В случае если решение об освобождении имущества от ареста принято относительно ареста, который был признан судом обоснованным, орган государственной налоговой службы сообщает о своем решении соответствующий суд не позднее следующего рабочего дня.