Радость ввиду отсутствия уже ставших привычными изменений налогового законодательства в Законе о Бюджете на 2010 год была недолгой. Законопроект № 6337 может стать малой налоговой революцией.
Законопроект в том виде, в котором он был принят в первом чтении, предусматривал внесение изменений во все основные налоговые законы. Однако проект, подготовленный ко второму чтению, претерпел некоторых изменений: часть норм, вызвавших особый резонанс, была исключена, часть была существенно изменена, а некоторые все же, к большому сожалению, остались.
Налог на добавленную стоимость
Первоначально проект Закона предусматривал запрет на включение в налоговый кредит сумм, подтвержденных налоговыми накладными, выписанными более чем за три месяца до включения их в реестр.
К большому облегчению налогоплательщиков в документе, подготовленном ко второму чтению, эта норма относительно «старых» налоговых накладных отсутствует. Однако полный переход на электронную НДС-отчетность все же предусмотрен. Так, проект предполагает обязательное ведение реестра полученных и выданных налоговых накладных исключительно в электронном виде. Это означает, что даже самому маленькому плательщику из глубинки придется потратиться на компьютер и соответствующее программное обеспечение, что, в свою очередь, не очень хорошо вяжется с задекларированной поддержкой мелкого бизнеса.
Законодатели также решили расширить перечень оснований для аннулирования регистрации плательщика НДС, включив такие основания, как:
- признание судом недействительными уставных документов налогоплательщика; и
- запись в едином реестре об отсутствии юридического лица или физлица-предпринимателя по его местонахождению.
Учитывая, что при аннулировании свидетельства НДС плательщики обязаны признать условную продажу товарных остатков и основных фондов и, соответственно, увеличить свои налоговые обязательства, – расширение пункта 9.8 Закона об НДС направлено (впрочем, как и весь проект Закона) на увеличение поступлений в бюджет.
Некоторые ужесточающие нормы все же были исключены из проекта. Так, в последнем варианте проекта № 6337 отсутствует норма, которая предусматривала авансовую уплату НДС в размере 20 % суммы акцизного сбора при осуществлении операций с подакцизными товарами согласно Закону Украины «Об акцизном сборе на алкогольные напитки и табачные изделия».
Параллельно с ужесточением налогового регулирования законодатели решили освободить от НДС операции по ввозу природного газа по внешнеэкономическим договорам. Учитывая, что в Бюджет 2010 уплата такого импортного НДС была как раз заложена в статьях расходов, таким образом правительство сможет «уменьшить» заявленный бюджетный дефицит.
Налогообложение доходов предприятий
Первоначальный проект Закона предполагал широкомасштабное изменение Закона о прибыли. Было предусмотрено изменение порядка налогового учета операций с расчетами в иностранной валюте, в частности, предлагалось отражать в налоговом учете курсовые разницы только при погашении задолженности, а не в конце каждого налогового периода, как это предусмотрено действующей редакцией Закона об НДС. Однако в текст проекта, подготовленного ко второму чтению, изменения учета курсовых разниц включены не были.
Но ограничения убытков все же остались, хоть и в облегченном варианте. Так, первоначально предполагалось разрешить учет отрицательного значения объекта налогообложения в уменьшение налогооблагаемой прибыли в размере, не превышающем 20 процентов накопленных убытков по состоянию на 1 января 2010 года. В последнем доступном варианте проекта № 6337 20%-е ограничение убытков касается только 2010 года, а неучтенная разница может быть в полном объеме включена в убытки 2011 года. В то же время, памятуя многолетнюю практику ограничения переноса убытков бюджетными законами, не стоит сильно обольщаться. Вряд ли что-то сможет помешать введению ограничений на 2011 год, если будет соответствующая воля коалиции.
Кроме того, с 1 января 2011 года крупных налогоплательщиков с доходом более 100 миллионов гривен в год обязали вести бухгалтерский учет временных и постоянных налоговых разниц.
Налогообложение доходов физлиц
Из текста проекта, подготовленного ко второму чтению, исчез пункт 12, предусматривавший изменения в Закон о НДФЛ. Была исключена норма, возлагающая на банки контроль уплаты налога на доходы физических лиц, и норма, предусматривающая наложение на банки с применением штрафа в размере 15 процентов за выдачу субъектам хозяйствования наличности на командировке в сумме, превышающей граничную сумму наличного расчета.
Кроме того, законодатели отказались от внедрения понятия «субъект оценочной деятельности» в части налогообложения дохода от продажи движимого и недвижимого имущества. Однако запрет на торговлю через товарную биржу единичными товарами (читай – автомобилями) все же остался.
Разное
Другими изменениями предусматривается увеличение ставок акцизного сбора и размеров рентных платежей. Кроме того, предполагается расширение полномочий налоговой службы в части контроля над соблюдением трудового законодательства, что, скорее всего, является частью кампании по борьбе с зарплатами «в конвертах».
Перипетии проекта
Судьба проекта № 6337 непростая. Как оказалось, некоторые его положения были проголосованы несколько раз, в связи с чем в тексте закона есть некоторые несогласованности. По словам председателя Верховной Рады Украины, возможно переголосование указанного проекта.
1 июня, на пленарном заседании шестой сессии Верховной Рады Украины, первый зампредседателя ВРУ Адам Мартынюк, который вел заседание, сказал, что законопроект под регистрационным № 6337 еще не подписан, но в скором времени станет законом. При этом о переголосовании законопроекта речь не шла, а в карточке документа появился последний этап прохождения – «Передан на подпись Президенту». Какой текст был передан на подписание – неясно. Очень большая вероятность, что финальный текст окажется сюрпризом. Поживем – увидим.