Оформление возмещения НДС за счет облигаций госзайма является правом налогоплательщика, а не его обязанностью.
1 июля 2010 года вступило в действие Постановление о выпуске облигаций внутреннего государственного займа для возмещения сумм налога на добавленную стоимость, принятое Кабинетом Министров Украины 12 мая 2010 года № 368. Постановление устанавливает порядок и условия возмещения НДС путем выпуска облигаций внутреннего государственного займа. Таким образом, государство предлагает бизнесу путь реструктуризации задолженности по НДС.
Механизм возмещения НДС, предусмотренный указанным Постановлением, является именно предложением, адресованным неопределенному кругу налогоплательщиков. Потому речь идет не об установлении нового обязательства, а о праве налогоплательщиков воспользоваться предложением осуществить обмен задолженности по возмещению НДС на государственные ценные бумаги. Отказ от такого обмена не влечет применения каких-либо санкций со стороны государства. Те налогоплательщики, которые не пожелали воспользоваться своим правом на обмен либо не смогли этого сделать ввиду несоблюдения требований, установленных для такого обмена, имеют право требовать возмещения НДС деньгами на банковский счет.
Постановлением устанавливаются специальные критерии, соблюдение которых необходимо для получения возмещения облигациями. Так, обмену на облигации подлежат лишь те суммы задолженности по возмещению НДС, которые:
1) задекларированы к возмещению (то есть указаны в соответствующих строках и дополнениях к декларации по НДС) до 1 мая 2010 года, и
2) подтверждены результатами проверок налоговых органов и не возмещены по состоянию на 30 апреля 2010 года.
Таким образом, не могут быть возмещены путем обмена на облигации суммы НДС, которые не были задекларированы к возмещению до 1 мая 2010 года, а также которые были задекларированы до 1 мая, но в отношении которых по состоянию на 30 апреля 2010 года не была проведена проверка и выдана соответствующая справка о правомерности задекларированных сумм бюджетного возмещения.
Осуществлять обмен задолженности по возмещению НДС на государственные ценные бумаги является не обязательством, а правом налогоплательщиков
Для того чтобы инициировать процесс возмещения НДС облигациями, налогоплательщик должен обратиться не позднее 25 июня 2010 года к налоговым органам с соответствующим заявлением. Форма заявления утверждена вышеуказанным постановлением Кабинета Министров Украины. После получения такого заявления налоговые органы предоставляют заявителю выписку из реестра инвентаризации налогоплательщиков и заключение о возмещении сумм НДС.
Реестр инвентаризации налогоплательщиков подготавливается Министерством финансов Украины и содержит сведения о налогоплательщиках, которые соответствуют критериям для возмещения НДС облигациями. На основании этого реестра и заявления налогоплательщика налоговые органы готовят заключения о возмещении сумм НДС. Постановлением предусматривается, что налоговые органы обязаны обеспечить предоставление налогоплательщикам выписок из реестра в течение пяти дней после их утверждения Министерством финансов. Ожидается, что Министерство финансов закончит подготовку реестра инвентаризации налогоплательщиков в первой декаде июля. После этого начнется основная работа налоговых органов по предоставлению налогоплательщикам выписок из реестра инвентаризации и заключений, которые являются основанием для получения облигаций и подаются в местные органы Государственного казначейства Украины.
Однако, в соответствии с пунктом 4 Порядка выпуска, оборота, погашения облигаций внутреннего государственного займа сроком обращения пять лет, утвержденного указанным Постановлением, налоговые органы отказывают в предоставлении заключений о возмещении сумм НДС, если в отношении налогоплательщика возбуждено уголовное дело в связи с уклонением от уплаты НДС или такое дело рассматривается в суде или правоохранительных органах, либо налогоплательщик осуществляет апелляционное обжалование.
После получения заявления от налогоплательщика налоговые органы должны предоставить заявителю выписку из реестра инвентаризации налогоплательщиков и заключение о возмещении сумм НДС
Облигации выдаются сроком на пять лет. Одна облигация имеет номинал 1000 гривен. Налогоплательщики получают количество облигаций, которое кратно сумме, подлежащей возмещению и округленной до 1000 гривен. Остаток налогоплательщик получает в порядке обычного бюджетного возмещения.
Процентный доход по облигациям составляет 5,5 % годовых. Погашение облигаций осуществляется на расчетные счета налогоплательщиков путем выплаты 10 % номинальной стоимости облигаций каждые полгода. Одновременно с погашением стоимости облигации осуществляется пропорциональная выплата процентного дохода.
Поскольку облигации выпускаются в бездокументарной форме, налогоплательщики, для которых осуществляется оформление возмещения сумм НДС, должны иметь счета в ценных бумагах. Такие счета открываются в банках, являющихся клиентами депозитария государственных ценных бумаг Национального банка Украины. Список таких банков указан в уведомлении Министерства финансов Украины от 8 июня 2010 года и в него входит 101 банк. Однако, если сумма возмещения НДС одному налогоплательщику превышает 10 млн. гривен, оформление возмещения осуществляется через государственные банки – Публичное акционерное общество «Государственный экспортно-импортный банк Украины» и Открытое акционерное общество «Государственный сберегательный банк Украины» (Ощадбанк).
После открытия счетов в ценных бумагах в выбранном банке налогоплательщик должен предоставить банку выписку из реестра инвентаризации и заявление об оформлении возмещения сумм НДС (аналогичное тому, которое подается налогоплательщиком в налоговые органы), на основании которых банк готовит список получателей облигаций. В дальнейшем список передается в Государственное казначейство Украины, где после сверки с другими документами принимается решение про зачисление облигаций на счета банков, с которых в дальнейшем осуществляется перечисление на счета налогоплательщиков.
ВЫВОД:
После получения облигаций на счет налогоплательщик может либо хранить эти ценные бумаги с целью получения выплат (погашения и процентного дохода) по облигациям или продать их с целью быстрого пополнения оборотных средств. Ожидается, что инвестиционные компании будут скупать облигации с дисконтом от 20 до 35 процентов в зависимости от общей стоимости предлагаемого пакета облигаций и множества других факторов, формирование которых будет происходить после выпуска первых облигаций.
Виктор Скопинцев,
адвокат международной юридической фирмы «Шонхерр»