Операции по получению НДС-облигаций в финансовом учете отображаются соответствующими проводками.
Статьей 25 Закона Украины «О Государственном бюджете Украины на 2010 год» предусмотрено осуществление возмещения НДС налогоплательщикам, у которых суммы налога задекларированы к возмещению до 1 мая 2010 года, подтверждены проверками и не возмещены на дату вступления в силу вышеуказанного Закона, путем оформления облигаций внутреннего государственного займа со сроком обращения 5 лет. Порядок выпуска, оборота, погашения указанных облигаций внутреннего государственного займа, а также начисление процентов на них утвержден постановлением КМУ № 368 от 12 мая 2010 года (далее – Постановление № 368).
1. Получение налогоплательщиком облигаций
Согласно п. 2 Порядка выпуска, оборота, погашения облигаций внутреннего государственного займа со сроком обращения 5 лет (далее – Порядок), возмещение сум НДС осуществляется на следующих основаниях:
– поданного не позднее 25 июня 2010 года в налоговый орган заявления об оформлении возмещения НДС облигациями;
– данных деклараций по НДС;
– материалов по результатам проверки органов государственной налоговой службы по местонахождению налогоплательщика или решению суда, принятого после 1 мая 2010 года.
Основанием для проведения расчетов облигациями являются реестры и заключения о возмещении сум НДС органов государственной налоговой службы, которые подаются в органы Госказначейства по месту регистрации налогоплательщика.
Заключение о возмещении НДС предоставляется органом налоговой службы согласно пп. 7.7.5 и 7.7.6 Закона «О налоге на добавленную стоимость» в порядке, определенном совместным приказом ГНАУ и Госказначейства № 200/86 от 21.05.2001, и по форме, установленной Приложением 2 этого приказа.
Владислав Зимовец: «Основанием для проведения расчетов облигациями являются реестры и заключения о возмещении сум НДС органов ГНС»
Налогоплательщики, которым оформляется возмещение НДС, открывают в банках, являющихся клиентами депозитария государственных ценных бумаг НБУ, счета в ценных бумагах для зачисления надлежащего им количества облигаций. Облигации выпускаются в бездокументарной форме, номинальной стоимостью 1000 грн. В случае если сумма возмещения сумм налога не кратна 1000 гривен, налогоплательщику оформляют максимально возможное количество облигаций на сумму, кратную их номинальной стоимости, при этом остаток подлежит возмещению из государственного бюджета в порядке, определенном законодательством. Согласно п. 13 Порядка, на основании распоряжений на получение облигаций банки зачисляют надлежащее количество облигаций на счета налогоплательщиков в ценных бумагах.
2. Учет операций по получению НДС-облигаций
Операции по получению НДС-облигаций в финансовом учете отображаются следующими проводками (условный пример – одна НДС-облигация номиналом в 1000 гривен):
Проводка
Сумма (грн.)
Содержание операции
Дт 143 Кт 641
1000
Списание задолженности государства по возмещению НДС и оприходование НДС-облигаций на основании полученной из банка выписки со счета в ценных бумагах.
На основании пп. 7.3.6 Закона «О налогообложении прибыли предприятий» у налогоплательщика на сумму полученных НДС-облигаций возникают затраты по операциям с долговыми ценными бумагами, которые учитываются в последующих налоговых периодах при определении финансового результата, в случае продажи таких облигаций.
3. Получение процентных доходов от НДС-облигаций
Согласно Основным условиям выпуска облигаций внутреннего государственного займа для возмещения сумм налога на добавленную стоимость, утвержденным постановлением № 368 (далее – Основные условия), для НДС-облигаций предусмотрены купоны с купонным периодом, который составляет 6 месяцев. Ставка доходности по облигациям установлена на уровне 5,5 % годовых. Начисление доходов по облигациям осуществляется каждые полгода на протяжении срока их обращения, исходя из амортизационной стоимости одновременно с проведением выплаты доходов.
Начисление процентов по купону отображается в финансовом учете такими проводками (условный пример – начисление процентов в первый купонный период по одной НДС-облигации номиналом 1000 гривен):
Проводка
Сумма (грн.)
Содержание операции
Дт 37 Кт 732
27,5
Начисление процентов согласно Основным условиям по формуле: балансовая (амортизационная) стоимость облигаций 1000 грн. ((остаток по счету 143 на начало периода) х 5,5 % / 2)
Дт 311 Кт 37
27,5
Поступление процентов со счета Госказначейства на текущий счет.
В последующих периодах балансовая стоимость каждой НДС-облигации будет меньше на 10 % (то есть на 100 грн.), соответственно будет уменьшаться сумма начисленного купонного дохода. Начисленные проценты по НДС-облигациям зачисляются в состав валовых доходов согласно п. 4.1.4 Закона «О налогообложении прибыли предприятий».
4. Продажа НДС-облигаций на рынке по договорной цене с дисконтом
Налогоплательщик имеет право продать НДС-облигации другим лицам на рынке до окончания срока их обращения по договорной цене. Учитывая, что купонная ставка по НДС-облигациям (5,5 % годовых) является низшей, нежели ставка доходности ОВГЗ в Украине, рыночная стоимость таких облигаций будет ниже, нежели номинальная, соответственно, продажа возможна с дисконтом.
В финансовом учете такая операция по продаже НДС-облигаций с дисконтом отображается проводками (условный пример – одна НДС-облигация номиналом 1000 гривен, дисконт 50 %)
Проводка
Сумма (грн.)
Содержание операции
Дт 37 Кт 741
500
Отображение дохода от реализации финансовых инвестиций на основании акта приема-передачи облигаций.
Налогооблагаемый доход, в случае проведения такой операции, у налогоплательщика не возникает, поскольку будет учитываться отрицательный финансовый результат от операции с такими облигациями предыдущих периодов согласно п. 7.6.1 Закона «О налогообложении прибыли предприятий».
5. Погашение НДС-облигаций
Согласно Основным условиям, погашение облигаций осуществляется путем проведения каждые полгода выплат по погашению основной суммы долга в размере 10 % номинальной стоимости облигации. Разница между номинальной стоимостью облигации и суммой выплат по погашению основной суммы долга составляет амортизационную стоимость облигаций.
Операции по погашению НДС-облигаций в финансовом учете отображаются проводками (условный пример – одна НДС-облигация номиналом 1000 гривен):
Проводка
Сумма (грн.)
Содержание операции
Дт 37 Кт 143
100
Начисление задолженности Госказначейства по выплате 10 % номинальной стоимости облигации (10 % х 1000 грн.)
Дт 311 Кт 37
100
Поступление средств от Госказначейства для погашения основной суммы долга в размере 10 % номинальной стоимости облигации
Суммы, поступающие из Госказначейства на погашение основной суммы долга, не относятся к валовым доходам. Согласно п. 7.9.1 Закона «О налогообложении прибыли предприятий» средства, полученные налогоплательщиком при погашении облигаций, не включаются в валовые доходы и не подлежат налогообложению.