Значительное количество новелл Налогового кодекса Украины содержится в разделе III, устанавливающем правила налогообложения прибыли предприятий.
Важной составляющей определения прибыли и, соответственно, подлежащего уплате налога являются расходы предприятия, на сумму которых разрешается уменьшать сумму доходов предприятия. В этой связи Налоговый кодекс Украины вводит существенные ограничения на отнесение в состав расходов предприятия некоторых распространенных расходов.
Так, особую озабоченность вызывает запрет включать в состав расходов стоимость приобретения у нерезидентов услуг консалтинга, маркетинга и рекламы. Преследуя цель наполнить украинский бюджет, авторы Кодекса ликвидируют доступ украинского бизнеса к услугам иностранных консультантов, без которых многие инвестиционных проекты не могут быть реализованы в Украине. Таким образом, авторы НКУ борются с распространенным методом вывода доходов за пределы Украины, которым является оплата консультационных услуг, наиболее примитивным путем, что вызывает сожаление у многих добропорядочных налогоплательщиков. Очевидно, что такое ограничение заставит пересмотреть инвестиционные планы многих инвесторов и в конечном итоге эффект данного ограничения будет отрицательным.
Запрет на включение в состав расходов стоимости приобретенных у нерезидентов услуг консалтинга, маркетинга и рекламы может лишить украинский бизнес львиной доли выгодных инвестиционных проектов
Несколько менее суровые правила вводятся в отношении отнесения в состав расходов предприятий выплат за использование объектов интеллектуальной собственности (роялти).
Обоснованным видится запрет на отнесения к расходам роялти, выплачиваемых нерезидентам, имеющим офшорный статус либо не являющимся фактическими собственниками таких выплат (за исключением случаев, когда собственник предоставил право получать такое вознаграждение иным лицам), а также украинским юридическим лицам, освобожденным от уплаты налога на прибыль или уплачивающим его по более низкой ставке либо в составе других налогов. Такие ограничения позволяют бороться с недобросовестными налогоплательщиками, использующими роялти исключительно для целей минимизации налога на прибыль предприятий.
В то же время вызывает удивление запрет относить в состав расходов роялти, сумма которых превышает 4 процента дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) за отчетный год, а также роялти, выплачиваемые в отношении объектов интеллектуальной собственности, которые впервые возникли у резидентов Украины. Такие изменения заставят пересмотреть и изменить большое количество существующих лицензионных договоров.
Предусмотренные НК правила налогообложения роялти потенциально могут привести к отказу добросовестных собственников торговых марок (изобретений и других объектов интеллектуальной собственности) от сотрудничества с украинскими компаниями и запрещению использования объектов интеллектуальной собственности на территории Украины
Последствия такого развития ситуации могут быть печальными, так как продукция зарубежных торговых марок, производимая в Украине, может исчезнуть или быть замещенной импортом.
Аналогично ограничению по роялти, Кодекс запрещает относить к расходам услуги инжиниринга (услуги установки и настройки оборудования), если стоимость таких услуг превышает 5 процентов таможенной стоимости оборудования, импортированного в Украину. Однако данное ограничение не будет иметь существенного влияния на бизнес, так как стоимость таких услуг может быть в большинстве случаев включена в стоимость оборудования.
В заключение стоить отметить запрет отнесения к расходам предприятий услуг и товаров, приобретенных у физических лиц – предпринимателей, уплачивающих единый налог (за исключениями услуг и работ по информатизации). Данная новелла, очевидно, приведет к необходимости предприятий выбирать поставщиков исключительно среди юридических лиц и удорожанию продукции и услуг украинских предприятий.
ВЫВОД:
В связи с принятием Налогового кодекса с существующей редакцией Заключительных и переходных положений раздел III Кодекса, который устанавливает правила обложения налогом на прибыль, вступит в силу 1 апреля 2011 года.
Виктор Скопинцев,
адвокат международной юридической фирмы «Шонхерр»