Данная статья содержит общий перечень обязанностей налогоплательщиков. Содержание каждого из перечисленных ниже обязанностей раскрывается в других статьях ПК.
Среди обязанностей плательщика:
1) Встать на учет в контролирующих органах в порядке, определенном законодательством Украины. Эти вопросы урегулированы в главе 6 Раздела II "Учет налогоплательщиков". Этот учет можно охарактеризовать как общий, так как он осуществляется независимо от того, плательщиком каких налогов будет то или иное лицо. По своим особенностям различают несколько видов процедур учета: а) для юридических лиц (их обособленных подразделений) - ст. 64 ПК б) для физических лиц - ст. 70 ПК в) для физических лиц - предпринимателей, самозанятых лиц - ст. 65 ПК. Лица, которые намерены проводить независимую профессиональную деятельность, подлежат постановке на учет как самозанятые лица.
Кроме того, как дополнительный, предусмотрено в ПК и учет плательщиков по отдельным видам налогов. В частности, это касается плательщиков налога на добавленную стоимость. Различают обязательную (статья 181 НК) и добровольную регистрацию (статья 182 НК) плательщиков НДС.
2) Вести в установленном ПК порядке учет доходов и расходов, составлять отчетность, касающуюся исчисления и уплаты налогов и сборов. Согласно п. 135.2 ст. 135 и п. 138.2 ст. 138 ПК доходы и расходы, которые учитываются при определении объекта обложения налогом на прибыль, - определяются на основании первичных документов, подтверждающих получение налогоплательщиком доходов, обязательность ведения и хранения которых предусмотрена правилами бухгалтерского учета, и других документов в соответствии с требованиями раздела II НК (ст. 44 НК).
3) Подавать декларации, отчетность, другие документы, связанные с исчислением налога, в контролирующие органы.
Налоговой декларации признается документ, подаваемый налогоплательщиком контролирующему органу в сроки, установленные законом, на основании которого осуществляется начисление и / или уплата налогового обязательства, или документ, который свидетельствует о суммах дохода, начисленного (выплаченного) в пользу налогоплательщиков - физических лиц, суммы удержанного и / или уплаченного налога. С целью налогообложения к налоговой декларации приравниваются расчеты, таможенные декларации.
Перечень и требования к оформлению указанных документов конкретизируются в разделах, в которых урегулированы взимания того или иного вида налога. При взимании налога с доходов физических лиц порядок представления годовой декларации об имущественном состоянии и доходах регулируется ст. 179 ПК. В данной статье определены лица, которые в обязательном порядке подают декларацию в органы государственной налоговой службы; лиц, которые освобождаются от подачи декларации, общие требования к форме налоговой декларации.
В ст. 203 ПК установлен порядок представления налоговой декларации по НДС. Обязанность представления декларации по акцизному сбору закреплено в ст. 223 ПК. В ст. 239 ПК указывается на обязанность юридических лиц - плательщиков сбора за первую регистрацию транспортного сбора подавать в десятидневный срок после первой регистрации в Украине таких средств в органы государственной налоговой службы расчет суммы сбора. Плательщики экологического налога подают декларацию в соответствии с требованиями ст. 250 ПК.
Плательщики рентной платы за транспортировку нефти и нефтепродуктов магистральными нефтепроводами и нефтепродуктопроводами, транзитную транспортировку трубопроводами природного газа и аммиака территорией Украины; рентной платы за нефть, природный газ и газовый конденсат, добываемые в Украине представляют налоговые декларации в порядке, определенном соответственно в ст. 250 и 260 ПК.
4) Платить налоги и сборы в сроки и размерах, установленных ПК и законами по вопросам таможенного дела. Согласно п. 31.1 ст. 31 ПК сроком уплаты налога или сбора признается период, который начинается с момента возникновения налогового долга налогоплательщика по уплате конкретного вида налога и завершается последним днем ??срока, в течение которого такой платеж должен быть оплачен в порядке, определенном налоговым законодательством. Срок уплаты исчисляется годами, кварталами, месяцами, декадами, неделями, днями или указанием на событие, которое должно наступить или произойти (п. 31.2 ст. 32).
Нарушение срока уплаты налога (сбора) является основанием для применения к плательщику санкций. В первую очередь, пени.
В соответствующих разделах ПК, в которых урегулированы взимания того или иного налога, сбора, срок уплаты конкретизированы.
5) Часть обязанностей налогоплательщика связана с необходимостью подавать в органы государственной налоговой службы (или таможенной службы) документы по их письменному требованию и предоставлять налоговую информацию.
На надлежащим образом оформленную письменному требованию предоставляются документы по учету доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объектов налогообложения (налоговых обязательств), первичные документы, регистры бухгалтерского учета, финансовой отчетности, другие документы, связанные с исчислением и уплатой налогов и сборов. В требовании контролирующих органов (органов государственной налоговой службы или таможенной службы), должен содержаться конкретный перечень документов, которые плательщику необходимо предоставить, основания для предоставления таких документов. В случае игнорирования плательщиком указанного требования (ответ не поступит в течение 10 рабочих дней), органы государственной налоговой службы согласно ст. 78 НК, имеют право на проведение внеплановой проверки такого плательщика.
Обязанность плательщика предоставлять налоговую информацию детализируется в ст. 72 - 73 ПК. Следует учитывать, что налоговой признается информация - совокупность сведений и данных, созданные или полученные субъектами информационных отношений в процессе текущей деятельности и необходимые для реализации возложенных на контролирующие органы задач и функций в порядке, установленном ПК. Как отмечается в п. 14.1.171 ст. 14 ПК, понятие "налоговая информация" употребляется в значении, закрепленном в Законе Украины "Об информации" (ст. 16 Закона).
6) Обязанность налогоплательщика о необходимости устранения выявленных у него нарушений налогового законодательства фактически повторен законодателем в п. 81.3 ст. 81 ПК.
7) Об обязанности подписания налогоплательщиком акта (справки) о проведении проверки, то он детализируется в п. 86.1 ст. 86 ПК, где определены основные требования по составлению акта, указано на последствия, которые наступают при отказе плательщика в подписании такого акта и указывается, какие права имеет плательщик, который подписал акт с замечаниями.
8) В течение трех рабочих дней со дня принятия решения о своей ликвидации или реорганизации налогоплательщик обязан уведомить орган государственной налоговой службы по месту своего учета о таком решении. Согласно п. 67.1 ст. 67 ПК такое сообщение является основанием для снятия с учета налогоплательщика.
9) В обязанности налогоплательщика входит и уведомления органа государственной налоговой службы об изменении места нахождения юридического лица (места жительства физического лица - предпринимателя). В случае проведения государственной регистрации изменения местонахождения или местожительства налогоплательщика ст. 66 НК предусмотрено процедуру внесения изменений в учетных данных налогоплательщиков по заявлению налогоплательщика.
Налогоплательщики обязаны обеспечить хранение документов, связанных с выполнением налогового долга, не менее в течение 1095 дней со дня представления контролирующим органам налоговой отчетности, для составления которой использовались указанные документы. Если отчетность была подана вовремя, то срок хранения начинает отсчитываться с предусмотренного ПК предельного срока представления такой отчетности. Общие требования по хранению указанных документов закреплено в ст. 44 ПК.
Комментируемым статьей налогоплательщики обязуются допускать во время проведения документальных выездных и фактических проверок, должностных лиц контролирующих органов к обследованию помещений и территорий, используемых для получения доходов или содержания объектов налогообложения (обязанность детализируется в гл. 8 Раздела II НК ).