ГЛАВА 9. ПОГАШЕННЯ ПОДАТКОВОГО БОРГУ ПЛАТНИКІВ ПОДАТКІВ
Стаття 87. Джерела сплати грошових зобов'язань або погашення податкового боргу платника податків
Статьей, что комментируется, определяются источники уплаты денежных обязательств (добровольная уплата) или погашения налогового долга (по решению органа государственной налоговой службы) налогоплательщиков.
Источниками самостоятельной уплаты денежных обязательств (в понимании пп. 14.1.39 п. 14.1 ст. 14 Кодекса) или погашения налогового долга (в понимании пп. 14.1.175 п. 14.1 ст. 14 Кодекса) определяются любые собственные средства такого налогоплательщика, в том числе, полученные от осуществления его хозяйственной деятельности (реализация товаров, оказание услуг, выполнение работ, реализация имущества, выпуск ценных бумаг, привлеченные финансовые ресурсы) и других источников, за исключением имущества и средств, определенных в данной статье (см. п. 87.3 ст. 87 Кодекса).
Одним из источников уплаты денежных обязательств или налогового долга из соответствующего платежа определены суммы излишне уплаченных сумм такого платежа или за счет ошибочно и / или излишне уплаченных сумм из других платежей в соответствующие бюджеты. В первом случае такие суммы направляются в счет погашения денежных обязательств или налогового долга без заявления налогоплательщика, а второму - по заявлению.
Поступления в бюджет от уплаты денежных обязательств и погашения налогового долга осуществляется в денежной форме.
Нормой закреплена возможность погашения налогового долга имуществом налогоплательщика (в определении ст. 190 Гражданского кодекса Украины) за исключением имущества, определенного п. 87.3 ст. 83 Кодекса и другими законодательными актами.
Законодателем закреплен перечень исключений относительно источников погашения налогового долга налогоплательщика.
Во-первых, к такому перечню отнесены имущество налогоплательщика, которое предоставлено в залог другим лицам, если такой залог зарегистрирован в соответствующем реестре. Указанное имущество не может быть использовано как источник погашения налогового долга во время действия залога. Порядок ведения Государственного реестра отягощений движимого имущества утвержден постановлением КМУ № 830 от 05.07.2004.
Функции регистрации залогового имущества возложена на государственных и частных нотариусов, согласно договорам, заключенным с Министерством юстиции Украины, осуществляющие государственную регистрацию ипотек, сведений об обременении или изменении условий обременения недвижимого имущества ипотекой и др..
Во-вторых, не может быть источником погашения налогового долга имущество, принадлежащее на правах собственности другим лицам и находится во временном владении (пользовании) налогоплательщика на условиях: лизинга (аренды) (в смысле определения пп. 14.1.97 п. 14.1 ст . 14 Кодекса), ответственного хранения (в смысле определения пп. 14.1.32 п. 14.1 ст. 14 Кодекса), комиссии (консигнации) и др.. Кроме того, к такому имуществу относятся давальческое сырье (кроме той части, которая является платой за ее переработку), а также имущество, которое принято налогоплательщиком в агентское управления.
В-третьих, к исключениям отнесены имущественные права других лиц, предоставленные налогоплательщику в пользование или владение, а также неимущественные права, в том числе права интеллектуальной (промышленной) собственности, переданные в пользование такому налогоплательщику без права их отчуждения.
В-четвертых, к источникам погашения налогового долга не включаются средства кредитов или займов, предоставленных налогоплательщику кредитно-финансовым учреждением (учитываются на ссудных счетах, открытых в пользу такого налогоплательщика), а также суммы аккредитивов, выставленных на имя налогоплательщика , но не открыты.
В-пятых, к таким исключениям относится имущество, включенное в состав целостных имущественных комплексов государственных предприятий, не подлежащих приватизации, в том числе казенных предприятий. Процедура утверждения перечней имущества, включенных в состав целостных имущественных комплексов государственных предприятий, определена приказом ФГИУ «Об утверждении Положения о порядке отнесения имущества к включаемая в состав целостных имущественных комплексов государственных предприятий, не подлежащих приватизации».
В-шестых, не может быть источником погашения налогового долга имущество, свободный оборот которого запрещен законодательством Украины. В случае если предпринимательская деятельность с имуществом, товары, подлежит лицензированию согласно Закону Украины «О лицензировании отдельных видов хозяйственной деятельности», покупателями такого имущества могут быть лишь лица, получившие соответствующую лицензию.
В-седьмых, имущество, ст. 4 Закона Украины «О залоге» определен таким, что не может быть предметом залога, законодателем также отнесены к исключениям из источников погашения налогового долга. К такому имуществу, в частности, отнесены:
- Культурные ценности, являющиеся объектами права государственной или коммунальной собственности и занесены или подлежат занесению в Государственный реестр национального культурного достояния;
- Памятники культурного наследия, в соответствии с Законом внесены в Перечень памятников культурного наследия, не подлежащих приватизации.
Кроме того, не может быть источником погашения налогового долга имущество и средства благотворительных организаций, а также приватизационные бумаги.
В-восьмых, не могут быть источником погашения налогового долга средства других лиц, предоставленные налогоплательщику во вклад (депозит) или доверительное управление, а также собственные средства юридического лица, используемые для выплат задолженности по основной заработной платы за фактически отработанное время физическим лицам, состоящих в трудовых отношениях с таким юридическим лицом.
Одним из дополнительных источников погашения налогового долга может быть задолженности третьих лиц перед налогоплательщиком - должником (дебиторская задолженность). Дебиторская задолженность может быть источником погашения налогового долга, если:
- На момент применения данного полномочия срок погашения сумм дебиторской задолженности наступил;
- Право требования такой дебиторской задолженности переведен на орган взыскания, а именно: орган государственной налоговой службы.
Кроме того, законодатель определяет, что дебиторская задолженность продолжает оставаться активом налогоплательщика, имеющего налоговый долг, до момента поступления средств в бюджет за счет этой дебиторской задолженности. О поступлении средств орган государственной налоговой службы уведомляет налогоплательщика в пятидневный срок со дня получения соответствующего документа.
Законодателем предусмотрена возможность погашения налоговых обязательств филиала налогоплательщика не только за счет собственных средств, но и за счет имущества юридического лица, в составе которой находится такой филиал. Так, в случае недостаточности средств, полученных от продажи имущества филиала, обособленного подразделения юридического лица или невозможности их продажи, орган взыскания принимает соответствующее решение о продаже имущества такого юридического лица.
Прямой нормой запрещена любая уступка денежного обязательства или налогового долга налогоплательщика третьим лицам. Такая норма не применяется в случае, когда гарантами полного и своевременного погашения денежных обязательств, которые обжалуются налогоплательщиком в административном или судебном порядке, налогоплательщика выступают другие лица в случаях, определенных Кодексом, в частности это касается случая использования налоговой поруки. Согласно определению пп. 14.1.174 п. 14.1 ст. 14 Кодекса налоговой порукой определена выданная банком гарантия погашения налогового долга налогоплательщика. Налоговой порукой гарантируется погашение денежного обязательства, входящего в состав налогового долга, если начисление такого денежного обязательства обжалуется налогоплательщиком в административном или судебном порядке.
Дополнительным источником погашения налогового долга банков, небанковских финансовых учреждений, в том числе страховых организаций, определены средства (в том числе депозитные вклады и привлеченные кредитные ресурсы), в сумме, не превышающей сумму их собственного капитала (без учета страховых и приравненных к ним обязанностей "обязательным резервов, сформированных согласно закону). Определение размера собственного капитала осуществляется в соответствии с положениями Закона Украины «О банках и банковской деятельности».
Нормой определяется, что средства, поступающие в счет погашения налогового долга органами налоговой службы направляются на погашение налогового долга или денежного обязательства, исходя из очередности их возникновения, причем сначала погашаются суммы налогового долга, а затем текущие суммы денежных обязательств (за исключением случаев направления средств налогоплательщика на выплату заработной платы и единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование).
В случае вынесения судом определения о возбуждении производства по делу о банкротстве налогоплательщика порядок погашения денежных обязательств, которые включены в конкурсных кредиторских требований контролирующих органов к такому должнику, определяется согласно нормам Закона Украины «О восстановлении платежеспособности должника или признании его банкротом».
Взыскания налогового долга с налогоплательщика - физического лица происходит по решению суда. Для этого орган взыскания должен обратиться в суд с соответствующим иском.
Взыскание налогового долга по решению суда осуществляется государственной исполнительной службой согласно законодательству об исполнительном производстве.
Нормой определено, что в случае, если налоговый долг возник по операциям, которые выполнялись в рамках договоров о совместной деятельности, источником погашения такого налогового долга является имущество налогоплательщиков, являющихся участниками такого договора.