Основным принципиальным положением относительно правового регулирования отношений в сфере погашения налогового долга является то, что особенности правового режима собственности, формирования имущественной основы и управления имуществом определенных видов предприятий, согласно нормам специального законодательства, определяющих особенности порядка деятельности ОГНС по осуществлению функций по погашению налогового долга таких предприятий. Особенности правовых подходов в регулировании деятельности органов публичной администрации в сфере погашения налогового долга зависят от особенностей сферы социально-экономической деятельности субъектов хозяйствования - налоговых должников, условиях специальных правовых режимов собственности и налогообложения.
Предпосылкой правоприменения мероприятий, предусмотренных комментируемой статьей является проведение в соответствии с требованиями ст. 95 настоящего Кодекса публичной продажи внесенного в налоговый залог имущества коммунальных предприятий и государственных предприятий, не подлежащих приватизации. При этом полученная от такой продажи сумма денежных средств не покрывает сумму налогового долга указанных видов предприятий и расходов, связанных с организацией и проведением публичных торгов, или в случае отсутствия у таких должников собственного имущества, в соответствии с законодательством Украины может быть внесено в налоговый залог и отчужденно.
Нормы комментируемой статьи устанавливают особый порядок погашения налогового долга определенных видов субъектов хозяйствования государственного и коммунального секторов экономики, таких, как:
- Коммунальные предприятия, действующие на основе коммунальной собственности территориальной общины;
- Государственные предприятия, действующие на основе государственной собственности и не подлежат приватизации.
При применении необходимых организационно-правовых мероприятий погашения налогового долга коммунальных предприятий и государственных предприятий необходимо учитывать следующие положения:
1) в соответствии с п. 7 ч. 1 ст. 92 Конституции Украины правовой режим
собственности определяется исключительно законами Украины. Органы государственной власти
и органы местного самоуправления осуществляют права собственника в пределах,
определенных Конституцией Украины, а Кабинет Министров Украины
конституционно признан органом, на который возложено управление
государственным имуществом в соответствии с законом;
2) коммунальная собственность не входит в состав государственной и является самостоятельным объектом права собственности, управление которой осуществляет непосредственно территориальная община или созданные им органы (Решение Конституционного Суда Украины по делу по конституционному представлению Президента Украины относительно соответствия Конституции Украины (конституционности) положений части четвертой статьи 3, части второй статьи 5, частей второй и седьмой статьи 7 и части пятой статьи 29 Закона Украины «О приватизации государственного имущества» (в редакции Закона Украины «О внесении изменений в Закон Украины« О приватизации имущества государственных предприятий »от 19 февраля 1997 года) (дело о приватизации государственного имущества) от 01.07.1998 г. № 01/1501-97 № 9-рп № 1-8/98)
3) в случаях, предусмотренных специальным законодательством, не применяются процедуры банкротства относительно коммунальных унитарных предприятий, исходя из правового принципа размерности (пропорциональности) ограничения права кредиторов таких предприятий на справедливое судебное розгляд21, а в отношении государственных предприятий, имущество которых согласно закону не подлежит приватизации, указанные процедуры применяются в части санации или ликвидации после исключения их в установленном законом порядке из перечня таких объектов (ч. 5 ст. 5 Закона о банкротстве).
Материальной и финансовой основой местного самоуправления является движимое и недвижимое имущество, доходы местных бюджетов, другие средства, земля, природные ресурсы, находящиеся в коммунальной собственности территориальных громад сел, поселков, городов, районов в городах, а также объекты их общей собственности, находящихся в управлении районных и областных советов.
Правовой режим имущества коммунальных предприятий связан, во-первых, с основными принципами осуществления местного самоуправления-правовой, организационной и материально-финансовой самостоятельности в пределах полномочий, определенных законом. Во-вторых, общественной необходимостью в функционировании субъектов хозяйствования, основанных и действующих на коммунальной форме собственности. В-третьих, установленным в специальном законодательстве особенностями:
1) порядка создания таких предприятий по решению органа местного самоуправления в распорядительном порядке на основе отделенной части коммунальной собственности;
2) организационно-правовых форм: коммунальные унитарные предприятия, коммунальные предприятия корпоративного типа, других форм, предусмотренных законодательством. При этом выбор основателем организационной формы субъекта хозяйствования, создаваемого на основе или с привлечением коммунального имущества, должен зависеть от определения в учредительных документах целей их деятельности - интересы территориальной общины или
22
Ч. 4 ст. 214 Хозяйственного кодекса Украины, ст. 5 Закона Украины «О восстановлении платежеспособности должника или признании его банкротом» (далее - Закон о банкротстве) и Решением Конституционного Суда Украины по делу по конституционному обращению открытого акционерного общества «Кировоградоблэнерго» об официальном толковании положений части восьмой статьи 5 Закона Украины «О восстановлении платежеспособности должника или признании его банкротом »(дело о кредиторов предприятий коммунальной формы собственности) от 20.06.2007 г. № 1-14/2007 № 5-рп/2007 22Ришення Конституционного Суда Украины от 20.06.2007 г. № 1-14/2007 № 5 - рп/2007.
получения прибутку22;
3) внутриорганизационного порядка принятия собственником и уполномоченными органами управления решений относительно имущества таких предприятий.
Основателем и владельцем коммунальных унитарных предприятий является компетентный орган местного самоуправления, который является представителем соответствующей территориальной общины сел, поселков, городов, районов в городах или территориальные общины перечисленных административно-территориальных единиц, имущество которых находится в управлении районного или областного совета. Управления коммунальными предприятиями осуществляют исполнительные органы советов - исполнительные комитеты, отделы, управления, комитеты и другие органы сельских, поселковых, городских советов. Функции управления коммунальными предприятиями областных и районных советов могут быть переданы соответствующим местным государственным администрациям в соответствии с требованиями законодательства.
В процессе создания и деятельности коммунального предприятия в его уставный фонд, который формирует исполнительный орган совета, передается имущество и денежные средства местного бюджета в соответствии с требованиями Бюджетного кодекса Украины. С особенностями правового режима использования и управления денежными средствами местного бюджета связана необходимость, с одной стороны, принятие органом управления коммунального предприятия решение о выделении средств местного бюджета на уплату налогового долга такого налогоплательщика, с другой - выполнение долга ОГНС обратиться в орган местного самоуправления или органа исполнительной власти, к сфере управления которого принадлежит имущество такого налогоплательщика, с представлением относительно принятия соответствующего решения.
Помимо выделения средств местного бюджета на уплату налогового долга такого налогоплательщика (п. 96.1.1), нормы комментируемой статьи предусматривают другие организационно-правовые мероприятия погашения налогового долга коммунальными предприятиями, в частности:
- Утверждение плана досудебной санации такого налогоплательщика, который предусматривает погашение его налогового долга (п. 96.1.2);
- Ликвидацию такого налогоплательщика и назначении ликвидационной комиссии (п. 96.1.3);
- Принятие сессией соответствующего совета решения о возбуждении дела о банкротстве налогоплательщика (п. 96.1.4).
По требованиям п. 96.2 комментируемой статьи при погашении налогового долга государственных предприятий, действующих на основе имущества государственной формы собственности и не подлежат приватизации, в том числе казенных предприятий, ОГНС обязан обратиться в орган исполнительной власти, к сфере управления которого принадлежит такой налогоплательщик, с представлением относительно принятия решения о:
- Предоставление соответствующей компенсации из бюджета за счет средств, предназначенных для содержания такого органа исполнительной власти, к сфере управления которого принадлежит такой налогоплательщик (п. 96.2.1);
- Досудебную санацию такого налогоплательщика за счет средств государственного бюджета (п. 96.2.2);
- Ликвидацию такого налогоплательщика и назначении ликвидационной комиссии (п. 96.2.3);
- Исключение налогоплательщика из перечня объектов государственной собственности, которые не подлежат приватизации согласно закону, с целью возбуждения дела о банкротстве в порядке, установленном законодательством Украины (п. 96.2.4).
Содержание организационно-правовых мер по погашению налогового долга указанных видов предприятий, предусмотренный п. 96.2 комментируемой статьи, связан с особенностями правового режима имущества государственной формы собственности и правовым положением государственных предприятий, не подлежащих приватизации. Предприятия, осуществляющие свою деятельность на основе государственной формы собственности могут быть как унитарного (государственное коммерческое предприятие казенное предприятие), так и корпоративного типа (государственное (национальное) акционерное общество (корпоратизированное предприятие). Управление объектами государственной собственности в соответствии с законом осуществляют
Кабинет Министров Украины, по его поручению, центральные и местные органы исполнительной власти.
Казенное предприятие, согласно ч. 2 ст. 76 Хозяйственного кодекса Украины, создается по решению Кабинета Министров Украины. Казенное предприятие не вправе отчуждать или иным способом распоряжаться закрепленным за ним имуществом, принадлежащим к основным фондам, без предварительного согласия органа, к сфере управления которого оно входит. Также, согласно ч. 7 ст. 77 Хозяйственного кодекса Украины, казенное предприятие отвечает по своим обязательствам только денежными средствами, находящимися в его распоряжении. В случае недостаточности указанных средств государство, в лице органа, к сфере управления которого входит предприятие, несет полную субсидиарную ответственность по обязательствам казенного предприятия.
Нормами Закона Украины «О перечне объектов права государственной собственности, не подлежащих приватизации» утверждены: 1) перечень объектов права государственной собственности, не подлежащих приватизации и 2) перечень объектов права государственной собственности, не подлежащих приватизации, но могут быть корпоратизированы. Для целей сохранения целостных имущественных комплексов государственных предприятий, не подлежащих приватизации и обеспечению погашения налогового долга таких предприятий устанавливается порядок определения имущества, которое не может быть использовано как источник погашения налогового долга.
Органом, уполномоченным управлять имуществом государственного предприятия должника, с целью предотвращения его банкротства проводятся мероприятия досудебной санации в порядке, определенном Кабинетом Министров Украины. Согласно законодательства досудебная санация государственных предприятий осуществляется за счет бюджетных средств, объем которых устанавливается законом о Государственном бюджете Украины. Условия проведения досудебной санации государственных предприятий за счет других источников финансирования соглашаются с органом, наделенным хозяйственной компетенцией относительно должника, в порядке, установленном Кабинетом Министров Украины (ч. 4 ст. 211 Хозяйственного кодекса Украины).
Установка и обеспечения соблюдения сроков по отправке налогоплательщиком ответа ОГНС для принятия одного из указанных в пп. 96.1 и 96.2 комментируемой статьи решений обеспечивает возможность выполнения ОГНС требований норм, предусмотренных настоящим Кодексом, о сроках проведения мероприятий по погашению налогового долга налогоплательщиков.
В случае неполучения указанного ответа в определенный п. 96.3 срок или получения ответа об отказе в удовлетворении его требований ОГНС обязан обратиться в суд с исковым заявлением об обращении взыскания налогового долга на средства государственного органа, в управлении которого находится такое государственное (коммунальное) предприятие или его имущество.
Органы, которые осуществляют управление имуществом, что является государственной или коммунальной собственностью, реализуют предоставленные им законом полномочия, в т. ч. путем заключения и расторжения трудовых договоров (контрактов) с руководителями государственных и коммунальных предприятий.
Трудовой договор (контракт) с руководителем государственного предприятия заключается министерством, Фондом государственного имущества, другим органом, осуществляющим функции управления объектами государственной собственности, в порядке, определенном Кабинетом Министров Украины. Трудовой договор (контракт) с руководителем коммунального предприятия заключается уполномоченными органами местного самоуправления в порядке, определенном законодательством.
Согласно п. 96.4 комментируемой статьи возникновения у государственного или коммунального предприятия налогового долга является основанием для расторжения трудового договора (контракта) и, согласно ст. 36, 41 Кодекса законов о труде Украины, прекращения трудовых отношений собственника или уполномоченного им органа с руководителем такого предприятия.
С целью предупреждения возникновения на государственных или коммунальных предприятиях налогового долга уполномоченные органы управления при заключении трудовых договоров (контрактов) с руководителем предприятия должны включать существенные условия положения об ответственности погашения налогового долга.
Положения п. 96.5 не распространяются на случаи возникновения налогового долга вследствие обстоятельств непреодолимой силы (форс-мажорных обстоятельств) или невыполнения или ненадлежащего выполнения государственными органами обязательств по оплате товаров (работ, услуг), приобретенных у такого налогоплательщика за счет бюджетных средств, из предоставления налогоплательщику субсидий или дотаций, предусмотренных законодательством, или по возврату налогоплательщику излишне внесенных налогов и сборов или их бюджетного возмещения согласно настоящим Кодексом и налоговым законодательством Украины.
Пунктом 96.6 комментируемой статье предусмотрены меры предотвращения возникновения налогового долга в сфере управления (передачи в управление третьим лицам) корпоративными правами государства и территориальной громады.
Правовое регулирование управления корпоративными правами, в т. ч. государства и территориальной громады, осуществляется нормами Хозяйственного кодекса Украины (гл. 18 «Корпоративные права»); Гражданского кодекса Украины (гл. 70 «Управление имуществом») законов Украины: «Об акционерных обществах »,« О ценных бумагах и фондовой бирже »; специальными законами Украины, которые регулируют особенности правового положения хозяйственных обществ в сферах хозяйствования или обществ, созданных в процессе корпоратизации и приватизации:« О приватизации государственного имущества »,« Об особенностях приватизации имущества в агропромышленном комплексе »,« О Государственном бюджете Украины »и др..; подзаконными нормативно-правовыми актами: Президента Украины, Кабинета Министров Украины и ведомственными нормативно-правовыми актами органов исполнительной власти.
Управление корпоративными правами государства осуществляется на основании указанных выше норм законов 1) центральными органами исполнительной власти и 2) уполномоченными лицами в порядке, установленном Кабинетом Министров Украины. Центральными органами исполнительной власти являются министерства, ведомства и другие органы, подчиненные Кабинету Министров Украины. Уполномоченным лицом является гражданин или юридическое лицо, определенная по результатам конкурса, с которой соответствующий центральный орган исполнительной власти заключает договор поручения из управления корпоративными правами государства.
Управление корпоративными правами территориальных общин осуществляется в соответствии с ст. 168 Хозяйственного кодекса Украины с учетом компетенции органов субъекта корпоративных прав-территориальной громады, от имени которого действует соответствующий совет, и в пределах, предоставленных исполкомом соответствующего совета полномочий.
Центральные органы исполнительной власти и уполномоченные лица, а также уполномоченные органы местного самоуправления по управлению корпоративными правами: осуществляют правомочности относительно участия в управлении хозяйственной организацией (предприятием) в соответствии с долей (акций, паев) соответственно государства и территориальной громады в уставном фонде этой организации.
Условия передачи полномочий и задача из управления корпоративными правами государства, в том числе относительно юридической ответственности уполномоченных лиц, является обязательной частью соответствующего решения Кабинета Министров Украины и договора с уполномоченным лицом.
Договоры о приватизации государственного или коммунального имущества заключаются в пределах норм, предусмотренных государственной программой приватизации, и в порядке, установленном законами Украины «О Государственной программе приватизации», «О приватизации государственного имущества»).
В условиях растущей тенденции корпоратизации и приватизации государственных и коммунальных предприятий в Украине законодательство предусматривает различные способы выбытия (отчуждения) имущества налогоплательщиков. В этой связи для целей налогообложения является важным установление мер относительно возникновения налогового долга и сохранения имущества государственных и коммунальных предприятий. Так, пунктом 96.6 комментируемой статьи устанавливаются особенности правового режима
1) договоров о передаче акций (других корпоративных прав), находящихся в государственной или коммунальной собственности, в управление третьим лицам;
2) договоров о приватизации государственного или коммунального имущества, заключенных под инвестиционные обязательства.
Любые договоры о передаче корпоративных прав, находящихся в государственной или коммунальной собственности, в управление третьим лицам должны содержать обязательства таких третьих лиц относительно:
1) недопущение возникновения налогового долга после такой передачи;
2) условия относительно прекращения действия договора в случае возникновения налогового долга;
3) права соответственно государства или территориальной общины на одностороннее (внесудебное) расторжение таких договоров в случае возникновения такого налогового долга.
Управления акционерными обществами, в уставных капиталах которых есть корпоративные права государства или территориальной общины, осуществляется с учетом особенностей, определенных законом.