Списания безнадежного налогового долга вместе с долгосрочной реструктуризацией и отсрочкой, вексельным расчетам в соответствии с нормами ежегодных законов о Государственном бюджете Украины, бюджетными взаимозачетами путем зачисления встречных платежных требований являются так называемыми «пассивными» административно-правовыми и финансово-экономическими способами регулирования не только отношений погашения налогового долга налогоплательщиков, но и экономических отношений производства. Так, исходя из опыта практики государственного налогового регулирования хозяйственной деятельности, основной целью использования списание налогового долга налогоплательщиков были:
- Финансово-экономическое «оздоровления» и стабилизация финансового состояния субъектов хозяйствования;
- Сокращение расходов на ликвидацию убыточных предприятий;
- Реформирование и реструктуризация предприятий государственного и коммунального секторов экономики, стратегических отраслей;
- Создание условий для привлечения иностранных инвестиций.
Также в практике нормативно-правового регулирования проблем налогового долга налогоплательщиков, начиная с 1997 года, сложилась определенная иерархическая классификация мер списание такого долга, в частности путем:
- Общего (или тотального) списание налоговой задолженности предприятий, учреждений, организаций - налогоплательщиков - независимо от форм собственности и подчинения (применялось в соответствии с нормами отдельных общих законов о всех налогоплательщиков);
- Отраслевого списания и реструктуризации налоговой задолженности предприятий, учреждений, организаций - налогоплательщиков определенной отрасли экономики, согласно специальных отраслевых законов, других нормативно-правовых актов (относительно предприятий определенной отрасли или сферы экономической деятельности);
- Индивидуальное - списание и реструктуризация налоговой задолженности определенных предприятий.
Положение комментируемой статьи устанавливает общее правило определения налогового долга «безнадежным» и функции ОГНС по реализации права, предусмотренного ст. 20 настоящего Кодекса о списании такого долга, который включает пеню и штрафные санкции, начисленные на такой налоговый долг. Так, п. 101.2 комментируемой статье определяются основные критерии налогового долга как безнадежного.
В случаях после ликвидации налогоплательщика денежные обязательства или налоговый долг, которые остаются непогашенными, также считаются безнадежным налоговым долгом и подлежат списанию в установленном порядке (абз. 2 п. 97.3 ст. 97 настоящего Кодекса).
Определение и администрирования списания сумм безнадежного налогового долга осуществляется по данным карточек лицевых счетов налогоплательщиков, которые формируются в ОГНС в установленном порядке, по состоянию на день возникновения такого долга. При принятии решения о списании сумм налогового долга (его части) также принимается решение о завершении начисления пени (п. 129.3 ст. 129 настоящего Кодекса).
Признания налогового долга безнадежным и списания его в установленном законом порядке может быть основанием для освобождения имущества налогоплательщика из налогового залога (ст. 93 настоящего Кодекса); снятия налогоплательщика с учета в ОГНС (ст. 67 настоящего Кодекса) и т. д.. То же касается и физического лица - налогоплательщика, который умирает или признается судом безвестно отсутствующим или умершим или недееспособным, кроме случаев, когда появляются другие лица, вступающие в права наследства, независимо от времени приобретения таких прав (абз. 2 п. 97.3 ст. 97 настоящего Кодекса).
Если имущества недееспособного или безвестно отсутствующего лица недостаточно для обеспечения выполнения денежных обязательств такого физического лица, а также для уплаты начисленных штрафных санкций, то суммы налогового долга списываются в порядке, установленном ГНА Украины (п. 99.7 ст. 99 настоящего Кодекса).