Данная статья определяет процедуру рассрочке и отсрочке денежных обязательств или налогового долга налогоплательщика.
Согласно п. 100.1. ст. 100 рассрочкой, отсрочкой денежных обязательств или налогового долга является перенос сроков уплаты налогоплательщиком его денежных обязательств или налогового долга под проценты, размер которых равен размеру пени, определенном п.129.4 ст.129 Налогового кодекса Украины. Установление размера процентов, который равен размеру пени, начисляемой на сумму непогашенного в срок налогового обязательства, является компенсацией потерь соответствующего бюджета от несвоевременного поступления сумм налоговых обязательств.
Налогоплательщик имеет право обратиться в контролирующий орган с заявлением о рассрочке и отсрочке денежных обязательств или налогового долга. Налогоплательщик, который обращается в контролирующий орган с заявлением о рассрочке, отсрочке денежных обязательств, считается согласовал сумму такого денежного обязательства.
Данная статья содержит основания для рассрочки и отсрочки денежных обязательств или налогового долга.
Основанием для рассрочки денежных обязательств или налогового долга налогоплательщика является предоставление им доказательств существования обстоятельств, перечень которых определяется Кабинетом Министров Украины, свидетельствующих о наличии угрозы возникновения или накопления налогового долга такого налогоплательщика, а также экономического обоснования, которое свидетельствует о возможности погашения денежных обязательств и налогового долга и / или увеличения налоговых поступлений в соответствующий бюджет вследствие применения режима рассрочки, в течение которого произойдут изменения политики управления производством или сбытом такого налогоплательщика.
Рассроченные суммы денежных обязательств или налогового долга (в том числе отдельно - суммы штрафных санкций) погашаются равными долями, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором принято решение о предоставлении такой рассрочки.
Основанием для отсрочки денежных обязательств или налогового долга налогоплательщика является предоставление им достаточных доказательств, перечень которых определяется Кабинетом Министров Украины, свидетельствующих о наличии обстоятельств непреодолимой силы, которые привели к угрозе возникновения или накопления налогового долга такого налогоплательщика, а также экономического обоснование, которое свидетельствует о возможности погашения денежных обязательств или налогового долга и / или увеличения налоговых поступлений в соответствующий бюджет вследствие применения режима отсрочки, в течение которого произойдут изменения политики управления производством или сбытом такого налогоплательщика.
Отсроченные суммы денежных обязательств или налогового долга погашаются равными долями, начиная с любого месяца, определенного соответствующим контролирующим органом или соответствующим органом местного самоуправления, согласно п.100.8 ст. 100 утверждает решение о рассрочке или отсрочке денежных обязательств или налогового долга, но не позднее срока истечения 12 календарных месяцев с момента возникновения такого денежного обязательства или налогового долга, или единовременно в полном объеме.
Данная статья закрепляет порядок принятия решения о рассрочке и отсрочке денежных обязательств или налогового долга, которое принимается в следующем порядке:
- Относительно общегосударственных налогов и сборов - руководителем контролирующего органа (его заместителем);
- Относительно местных налогов и сборов - руководителем органа государственной налоговой службы (его заместителем) и утверждается финансовым органом местного органа исполнительной власти, в бюджет которого зачисляются такие местные налоги или сборы.
Решение о рассрочке и отсрочке денежных обязательств или налогового долга относительно общегосударственных налогов и сборов на срок, выходящий за пределы одного бюджетного периода, принимается руководителем
(Заместителем руководителя) центрального контролирующего органа по согласованию с Министерством финансов Украины. Согласно ч. 1 ст. 45 Бюджетного кодекса Украины Министерство финансов Украины осуществляет прогнозирование и анализ доходов бюджета, а также согласование решений центрального налогового органа о рассрочке или отсрочке налоговых обязательств на срок, выходящий за пределы одного бюджетного периода, относительно общегосударственных налогов и сборов (обязательных платежей ).
Рассрочка или отсрочка предоставляются отдельно по каждому налогу и сбору. Сроки уплаты рассроченных (отсроченных) сумм или их части могут быть перенесены путем принятия отдельного решения и внесения соответствующих изменений в договора рассрочки (отсрочки).
Данная статья содержит основания досрочного расторжения договоров о рассрочке и отсрочке денежных обязательств или налогового долга. Договоры о рассрочке, отсрочке могут быть досрочно расторгнуты:
а) по инициативе налогоплательщика - при досрочном погашении
рассроченной суммы денежного обязательства и налогового долга или
отсроченной суммы денежного обязательства или налогового долга, по которым
была достигнута договоренность о рассрочке, отсрочке;
б) по инициативе контролирующего органа в случае, если:
- Выяснено, что информация, представленная налогоплательщиком при заключении указанных договоров, оказалась недостоверной, неполной или искаженной;
- Налогоплательщик признается имеющим налоговый долг из денежных обязательств, возникших после заключения указанных договоров;
- Налогоплательщик нарушает условия погашения рассроченного денежного обязательства или налогового долга или отсроченного денежного обязательства или налогового долга.
С целью гарантирования возможности погашения рассроченного или отсроченного налогового долга имущество налогоплательщика находится в налоговом залоге.