НАУКОВО-ПРАКТИЧНИЙ КОМЕНТАР
до статті 267 Податкового кодексу України
Збір за провадження деяких видів підприємницької діяльності (далі - збір) є одним із видів місцевих зборів.
Відповідно до п. 10.3 ст. 10 ПКУ збір є обов'язковим видом місцевих податків, тобто, його встановлення є обов'язком, а не правом відповідної місцевої ради.
Згідно зі статтею 12 ПКУ при прийнятті рішення про встановлення збору за провадження деяких видів підприємницької діяльності обов'язково визначаються платник податків і зборів, порядок придбання торгового патенту, розмір ставки збору, податковий період, порядок та строки сплати збору.
Копія прийнятого рішення про встановлення збору надсилається у десятиденний строк з дня оприлюднення до органу державної податкової служби, в якому перебувають на обліку платники збору.
Рішення про встановлення збору офіційно оприлюднюється відповідним органом місцевого самоврядування до 15 липня року, що передує бюджетному періоду, в якому планується застосовування збору або змін (плановий період). В іншому разі норми відповідних рішень застосовуються не раніше початку бюджетного періоду, що настає за плановим періодом.
У разі якщо сільська, селищна або міська рада не прийняла рішення про встановлення збору, він справляється виходячи з норм цього Кодексу із застосуванням мінімальної ставки збору.
Не дозволяється сільським, селищним, міським радам встановлювати індивідуальні пільгові ставки збору для окремих юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців і фізичних осіб або звільняти їх від сплати такого збору.
Офіційно оприлюднене рішення про встановлення збору є нормативно-правовим актом з питань оподаткування місцевими податками та зборами.
Згідно з коментованою статтею платниками збору є суб'єкти господарювання (юридичні особи та фізичні особи - підприємці), їх відокремлені підрозділи, які отримують в установленому цією статтею порядку торгові патенти та провадять такі види підприємницької діяльності:
а) торговельна діяльність у пунктах продажу товарів;
б) діяльність з надання платних побутових послуг за переліком, визначеним Кабінетом Міністрів України;
в) торгівля валютними цінностями у пунктах обміну іноземної валюти;
г) діяльність у сфері розваг (крім проведення державних грошових лотерей).
Підпунктом 14.1.151 пункту 14.1 статті 14 Кодексу визначено, що платні послуги для цілей розділу XII Кодексу - діяльність, пов'язана з наданням побутових послуг для задоволення особистих потреб замовника за готівку, а також з використанням інших розрахунків, включаючи платіжні картки.
Перелік платних побутових послуг, на провадження діяльності з надання яких придбавається торговий патент, затверджено постановою Кабінету Міністрів України N 1258 від 29 грудня 2010 р. "Про затвердження переліку платних побутових послуг, на провадження діяльності з надання яких придбавається торговий патент". До зазначеного переліку включено такі види платних побутових послуг:
• виготовлення чохлів усіх видів, навісів, тентів тощо, штор, занавісок, драпіровок;
• будівництво житла за індивідуальним замовленням;
• послуги з ремонту житла за індивідуальним замовленням;
• технічне обслуговування та ремонт автомобілів, мотоциклів, моторолерів і мопедів за індивідуальним замовленням;
• послуги з ремонту радіотелевізійної та іншої аудіо - і відеоапаратури (крім структурних підрозділів, розташованих у сільській місцевості);
• заміна елементів живлення годинників;
• виготовлення металовиробів/огорож, гратів, поручнів за індивідуальним замовленням;
• послуги з ремонту інших предметів особистого користування, домашнього вжитку та металовиробів;
• виготовлення ювелірних виробів з дорогоцінних металів та дорогоцінного каміння/обручок за індивідуальним замовленням;
• обмін лому дорогоцінних металів на раніше виготовлені ювелірні вироби;
• послуги з ремонту ювелірних виробів;
• послуги з прокату спортивних і туристичних виробів, наметів, прогулянкових човнів, лижного спорядження, ракеток, ковзанів, двоколісних велосипедів, дельтапланів, парусних дошок, водних лиж;
• прокат транспортних засобів, мотоциклів, моторолерів, мопедів, легкових і вантажних автомобілів, причепів до автомобілів та інших пристроїв;
• прокат весільного та урочистого одягу, а також предметів атрибутики;
• послуги з виконання фоторобіт;
• послуги з оброблення фотоматеріалів;
• послуги перукарень (тільки на території мм. Києва і Севастополя, обласних центрів);
• виготовлення перук, шиньйонів, накладних борід, брів, вій тощо з волосся людини, волосу тварин та інших текстильних матеріалів (тільки на території мм. Києва і Севастополя, обласних центрів);
• послуги з тиражування звукозаписів за індивідуальним замовленням;
• послуги з тиражування відеозаписів за індивідуальним замовленням.
Не є платниками збору за провадження торговельної діяльності та діяльності з надання платних послуг такі суб'єкти господарювання:
а) аптеки, що перебувають у державній та комунальній власності;
б) розташовані у селах, селищах і містах районного значення підприємства та організації споживчої кооперації та торгово-виробничі державні підприємства робітничого постачання;
в) фізичні особи - підприємці, які провадять торговельну діяльність у межах ринків усіх форм власності;
г) фізичні особи - підприємці, які здійснюють продаж вирощених в особистому підсобному господарстві, на присадибній, дачній, садовій і городній ділянках продукції рослинництва і тваринництва, свійської худоби та птиці (як у живому вигляді, так і продукції забою в сирому вигляді та у вигляді первинної переробки), продукції власного бджільництва;
ґ) фізичні особи - підприємці, які сплачують державне мито за нотаріальне посвідчення договорів про відчуження власного майна, якщо товари кожної окремої категорії відчужуються не частіше одного разу на календарний рік;
д) суб'єкти господарювання, утворені громадськими організаціями інвалідів, які мають податкові пільги згідно із законодавством та здійснюють торгівлю виключно продовольчими товарами вітчизняного виробництва та продукцією, виготовленою на підприємствах "Українське товариство сліпих", "Українське товариство глухих", а також фізичними особами - інвалідами, зареєстрованими відповідно до закону як підприємці;
е) суб'єкти господарювання, які провадять торговельну діяльність виключно з використанням таких видів товарів вітчизняного виробництва: хліб і хлібобулочні вироби; борошно пшеничне та житнє; сіль, цукор, олія соняшникова і кукурудзяна; молоко і молочна продукція, крім молока і вершків згущених із домішками і без них; продукти дитячого харчування; безалкогольні напої; морозиво; яловичина та свинина; свійська птиця; яйця; риба; ягоди і фрукти; мед та інші продукти бджільництва, бджолоінвентар і засоби захисту бджіл; картопля і плодоовочева продукція; комбікорм для продажу населенню;
є) суб'єкти господарювання, що реалізують продукцію власного виробництва фізичним особам, які перебувають з ними у трудових відносинах, через пункти продажу товарів, вбудовані у виробничі або адміністративні приміщення, що належать такому суб'єкту;
ж) суб'єкти господарювання, які провадять діяльність із закупівлі у населення продукції (заготівельна діяльність), якщо подальша реалізація такої продукції відбувається за розрахунками у безготівковій формі (пункти приймання склотари, макулатури, відходів паперових, картонних і ганчіркових; заготівля сільськогосподарської продукції та продуктів її переробки);
з) підприємства, установи та організації, які провадять діяльність у торговельно-виробничій сфері (ресторанне господарство), у тому числі навчальних закладах, із обслуговування виключно працівників таких підприємств, установ та організацій, а також учнів і студентів у навчальних закладах.
Не є платниками збору за провадження діяльності у сфері розваг суб'єкти господарювання, які провадять комп'ютерні та відеоігри.
З приводу придбання торгових патентів на провадження діяльності у сфері розваг Державною податковою службою України надано роз'яснення у листі N 2977/6/15-0116 від 15.02.2011 р. Так, у зазначеному листі звертається увага, що діяльність з проведення дитячих ігор, що полягає у проведенні розважальних ігор, участь в яких не передбачає одержання її учасниками грошових або майнових призів (виграшів) та проведення оплатних розважальних ігор, відноситься до сфери розваг, і суб'єкти господарювання, які провадять такі розважальні ігри, є платниками збору та придбавають торговий патент на кожне незалежне місце, визначене (у вашому випадку виробником) для проведення розважальних ігор.
Згідно з п. 297.1 ст. 297 ПКУ від обов'язку нарахування та сплати збору за провадження деяких видів підприємницької діяльності звільняються платники єдиного податку.
Відповідно до п. 307.1 ст. 307 ПКУ не є платниками збору за провадження деяких видів підприємницької діяльності (у частині провадження торговельної діяльності) платники фіксованого сільськогосподарського податку.
Коментованою статтею передбачено такі види торгового патенту:
• пільговий торговий патент;
• короткотерміновий торговий патент;
• торговий патент на провадження торговельної діяльності, діяльності з надання платних побутових послуг, торгівлі валютними цінностями, діяльності у сфері розваг.
Можливість придбання пільгового торгового патенту залежить від виду товарів та країни їх походження.
Так, з придбанням пільгового торгового патенту провадиться торговельна діяльність виключно з використанням таких товарів (незалежно від країни їх походження):
а) товари повсякденного вжитку, продукти харчування, вироби медичного призначення для індивідуального користування, технічні та інші засоби реабілітації через торговельні установи, утворені з цією метою громадськими організаціями інвалідів;
б) товарів військової атрибутики та повсякденного вжитку для військовослужбовців на території військових частин і військових навчальних закладів;
в) насіння та посадкового матеріалу овочевих, баштанних, кормових та квіткових культур, кормових коренеплодів та картоплі;
г) сірників;
ґ) термометрів та індивідуальних діагностичних приладів.
З придбанням пільгового торгового патенту провадиться торговельна діяльність виключно з використанням таких товарів вітчизняного виробництва:
а) поштові марки, листівки, вітальні листівки і конверти непогашені, ящики, коробки, мішки, сумки та інша тара, виготовлена з дерева, паперу та картону, яка використовується для поштових відправлень підприємствами, що належать до сфери управління центрального органу виконавчої влади у галузі транспорту та зв'язку, і фурнітура до них;
б) товари народних промислів, крім антикварних та тих, що становлять культурну цінність згідно з переліком, затвердженим центральним органом виконавчої влади у сфері культури;
в) готові лікарські засоби (лікарські препарати, ліки, медикаменти, предмети догляду, перев'язувальні матеріали та інше медичне приладдя), вітаміни для населення, тампони, інші види санітарно-гігієнічних виробів із целюлози або її замінників, ветеринарні препарати, вироби медичного призначення для індивідуального користування інвалідами, технічні та інші засоби реабілітації інвалідів;
г) зубні паста та порошки, косметичні серветки, дитячі пелюшки, папір туалетний, мило господарське;
ґ) вугілля, вугільні брикети, паливо пічне побутове, гас освітлювальний, торф паливний кусковий, торф'яні брикети і дрова для продажу населенню, газ скраплений у балонах, що реалізується населенню за місцем проживання для використання у житлових та/або нежитлових приміщеннях;
д) проїзні квитки;
е) зошити.
З придбанням пільгового торгового патенту провадиться торговельна діяльність виключно з використанням періодичних видань друкованих засобів масової інформації вітчизняного виробництва, що мають реєстраційні свідоцтва, видані в установленому порядку, а також книг, брошур, альбомів, нотних видань, буклетів, плакатів, картографічної продукції, що видаються юридичними особами - резидентами України.
При здійсненні продажу товарів, зазначених у абзаці першому цього підпункту, платники збору можуть одночасно здійснювати продаж супутньої продукції (незалежно від країни їх походження): ручки, олівці, інструменти для креслення, пензлі, мастихіни, мольберти, фарби, лаки, розчинники та закріплювачі для малювання та живопису, полотна, багети, рамки та підрамники для картин, швидкозшивачі, інші канцелярські прилади та конторське приладдя, крім виготовлених з дорогоцінних і напівдорогоцінних металів.
Ставки збору встановлюються сільськими, селищними та міськими радами відповідно до мінімальних та максимальних розмірів, передбачених цією статтею, з розрахунку на календарний місяць у відповідному розмірі від мінімальної заробітної плати, установленої законом на 1 січня календарного року, визначеному цим пунктом, з урахуванням місцезнаходження пункту продажу товарів та асортименту товарів, пункту з надання платних послуг та виду платних послуг.
Для провадження передбачених цією статтею видів підприємницької діяльності суб'єкт господарювання подає до органу державної податкової служби за місцем сплати збору заявку на придбання торгового патенту.
Коментованою статтею передбачено, які відомості мають міститися у заявці. Серед інших відомостей, у заявці необхідно зазначити вид підприємницької діяльності, для провадження якої придбається торговий патент, вид торгового патенту, а також період, на який придбається торговий патент.
Форми та Порядок заповнення торгових патентів, форма Заявки на придбання торгового патенту затверджені наказом Державної податкової служби України N 109 від 28.02.2011 р.
У коментованій статті закріплене дуже важливе положення, згідно з яким підставою для придбання торгового патенту є заявка, оформлена відповідно до цієї статті. Встановлення будь-яких додаткових умов щодо придбання торгового патенту не дозволяється.
Відомості, наведені в поданій суб'єктом господарювання заявці, звіряються з оригіналами або нотаріально посвідченими копіями документів, на підставі яких заповнена така заявка.
Звірка відомостей, наведених в поданій суб'єктом господарювання заявці, здійснюється в момент подання такої заявки. Оригінали або нотаріально посвідчені копії документів, пред'явлені суб'єктом господарювання на звірку, в органі державної податкової служби не залишаються. Тобто, органи державної податкової служби не можуть залишати зазначені документи.
Коментованою статтею передбачено вичерпний перелік підстав для відмови у видачі торгового патенту, а саме:
• невідповідність відомостей, наведених у поданій суб'єктом господарювання заявці, документам, на підставі яких заповнена така заявка;
• невнесення до заявки усіх необхідних відомостей.
Торговий патент має бути виданий у триденний термін з дня подання заявки. Датою придбання торгового патенту є зазначена в ньому дата.
Бланк торгового патенту є документом суворого обліку.
У разі втрати або зіпсування торгового патенту платнику збору видається дублікат торгового патенту в порядку, установленому цим пунктом.
Для провадження торговельної діяльності, діяльності з надання платних послуг та діяльності з торгівлі валютними цінностями для кожного відокремленого підрозділу, який не є платником податку на прибуток, торгові патенти придбаються суб'єктами господарювання за місцем реєстрації такого відокремленого підрозділу.
Для провадження торговельної діяльності, діяльності з надання платних послуг та діяльності з торгівлі валютними цінностями торгові патенти придбаються окремо для кожного пункту продажу товарів, пункту з надання платних послуг, пункту обміну іноземної валюти.
У разі проведення ярмарків, виставок-продажів та інших короткотермінових заходів, пов'язаних з демонстрацією та продажем товарів, суб'єкт господарювання придбає короткотерміновий торговий патент.
Для здійснення діяльності у сфері розваг торговий патент придбається для кожного окремого грального місця. Якщо окреме гральне місце має декілька незалежних гральних місць, торговий патент придбається окремо для кожного з них.
В залежності від виду діяльності збір може сплачуватись за місцезнаходженням пункту продажу товарів або пункту з надання платних послуг (крім пересувної торговельної мережі), пункту обміну іноземної валюти, пункту надання послуг у сфері розваг, за місцем реєстрації платників (у разу торгівлі через пересувну торговельну мережу), за місцем провадження діяльності з торгівлі на ярмарках, виставках-продажах та інших короткотермінових заходах, пов'язаних з демонстрацією та продажем товарів.
Коментованою статтею встановлені такі строки сплати збору:
а) за провадження торговельної діяльності з придбанням короткотермінового торгового патенту - не пізніш як за один календарний день до початку провадження такої діяльності;
б) за провадження торговельної діяльності (крім торговельної діяльності з придбанням короткотермінового торгового патенту), діяльності з надання платних послуг, здійснення торгівлі валютними цінностями - щомісяця не пізніше 15 числа, який передує звітному місяцю;
в) за здійснення діяльності у сфері розваг - щоквартально не пізніше 15 числа місяця, який передує звітному кварталу.
Під час придбання торгового патенту суб'єкт господарювання вносить суму збору за один місяць (квартал). На суму збору, сплачену під час придбання торгового патенту, зменшується сума збору, яка підлягає внесенню в останній місяць (квартал) його дії.
Коментованою статтею передбачена можливість сплати збору авансовим внеском до кінця календарного року.
Торговий патент повинен бути відкритий та доступний для огляду.
Для запобігання пошкодженню торгового патенту (вигорання на сонці, псування внаслідок затікання дощової води, псування сторонніми особами тощо) дозволяється розміщувати нотаріально засвідчені копії торгових патентів у визначених цією частиною місцях. При цьому оригінал такого патенту повинен зберігатися у відповідальної особи суб'єкта господарювання або відповідальної особи відокремленого підрозділу, яка зобов'язана надавати його для огляду уповноваженим законом особам.
Коментованою статтею визначено територію, на якій діє патент. Так, торговий патент діє на території, на яку поширюються повноваження органу, який здійснив реєстрацію суб'єкта господарювання, або за місцезнаходженням відокремленого підрозділу.
Передача торгового патенту іншому суб'єкту господарювання або іншому відокремленому підрозділу такого суб'єкта не дозволяється.
Торговий патент, виданий для провадження торговельної діяльності з використанням пересувної торговельної мережі (автомагазини, розвозки тощо), діє на території України.
Коментованою статтею встановлені диференційовані строки дії торгових патентів, а саме, для:
• торгового і пільгового патенту, крім короткотермінового торгового патенту та торгового патенту на здійснення діяльності у сфері розваг, - 60 календарних місяців;
• короткотермінового торгового патенту - від одного до п'ятнадцяти календарних днів;
• торгового патенту на здійснення діяльності у сфері розваг становить вісім календарних кварталів.
У разі невнесення суб'єктом господарювання збору у встановлений цією статтею строк, дія такого патенту анулюється з першого числа місяця, що настає за місяцем, у якому відбулося таке порушення.
Суб'єкт господарювання, що припинив діяльність, яка відповідно до цього Кодексу підлягає патентуванню, до 15 числа місяця, що передує звітному, письмово повідомляє про це відповідному органу державної податкової служби. При цьому, оскільки торговий патент є документом суворої звітності, він підлягає поверненню органу державної податкової служби, який його видав, а суб'єкту господарювання повертається надмірно сплачена сума збору.