НАУЧНО-ПРАКТИЧЕСКИЙ КОММЕНТАРИЙ
со статьей 307 Налогового кодекса Украины
Фиксированный сельскохозяйственный налог как специальный налоговый режим предусматривает особый порядок налогообложения доходов от ведения сельскохозяйственного производства.
В первую очередь, его применение предполагает отсутствие необходимости рассчитать налогооблагаемую прибыль, поскольку плательщики фиксированного сельскохозяйственного налога не являются плательщиками налога на прибыль, предусмотренного разделом 3 Налогового кодекса Украины.
Плательщики фиксированного сельскохозяйственного налога освобождаются также от уплаты земельного налога за земельные участки, используемые для ведения сельскохозяйственного производства. Вместе с тем глава 13 Налогового кодекса Украины "Плата за землю" и рядом с земельным налогом содержит арендную плату за землю государственной и коммунальной собственности, порядок взимания которой определен ст. 288 данного раздела Кодекса.
В частности, установлено, что основанием для начисления арендной платы за земельный участок является договор аренды такого земельного участка. Соответственно, плательщики фиксированного сельскохозяйственного налога платить арендную плату за земельные участки, арендованные у органов исполнительной власти и местного самоуправления на общих основаниях, - льгота на эти площади не распространяется.
Кроме того, за земельные участки, не используемые для ведения сельскохозяйственного производства, плательщикам ФСН необходимо уплачивать налог в общем порядке. В частности, в зависимости от места расположения земельных участков (в пределах населенного пункта, за его пределами) и факта проведения нормативной денежной оценки плательщикам ФСН необходимо применять следующие нормы:
а) за земельные участки, расположенные на землях лесного фонда - статья 273;
б) за земельные участки, не используемые для ведения сельскохозяйственного производства, нормативную денежную оценку которых проведено - статья 274;
в) за земельные участки, расположенные в границах населенных пунктов, в случае если нормативная денежная оценка не проведена - статья 275;
г) за земельные участки несельскохозяйственных угодий, занятых хозяйственными зданиями (сооружениями), расположенные за пределами населенных пунктов и нормативную денежную оценку которых не проведено - статья 277.
Сбор за специальное использование воды - это общегосударственный сбор, взимание которого предусмотрено пп. 9.1.12 п. 9.1 ст. 9 Налогового кодекса Украины, взимаемого за специальное использование: 1) воды, полученной от других водопользователей, 2) воды без ее изъятия из водных объектов для нужд гидроэнергетики и водного транспорта, 3) воды для нужд рыбоводства.
Сбор за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности - сумма средств, уплачиваемая за приобретение и использование торгового патента, взимания которой предусмотрено пп. 10.2.1 п. 10.2 ст. 10 Налогового кодекса Украины и регламентируется разделом 12.
Согласно ст. 267 главы 12 "Местные налоги и сборы" плательщиками сбора за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности являются субъекты хозяйствования (их обособленные подразделения), осуществляющие следующие виды хозяйственной деятельности: 1) торговая деятельность в пунктах продажи товаров, 2) деятельность по предоставлению платных бытовых услуг по перечню, определенному Кабинетом Министров Украины; 3) торговля валютными ценностями в пунктах обмена иностранной валюты; 4) деятельность в сфере развлечений (кроме проведения государственных денежных лотерей).
Освобождение плательщиков фиксированного сельскохозяйственного налога касается только абзаца а) п. 267.1 ст. 267 НК в части приобретения торгового патента для осуществления торговой деятельности в пунктах продажи товаров.
Отдельно в комментируемой статье идет речь о необходимости уплаты единого социального взноса в соответствии с Законом от 08.07.2010 г. N 2464 "О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование", который вступил в силу с 1 января 2011 года. Такое уточнение сделано с учетом того, что длительное время (с 1999 по 2004 гг) взносы на общеобязательное государственное социальное страхование входили в состав фиксированного сельскохозяйственного налога, а в 2005 - 2009 гг плательщики фиксированного сельскохозяйственного налога платили взносы на общеобязательное государственное пенсионное страхование по сниженной ставке.
Остальные налогов и сборов (обязательных платежей), предусмотренных статьями 9 и 10 Налогового кодекса Украины, уплачиваются плательщиками фиксированного сельскохозяйственного налога в общем порядке, предусмотренном Кодексом.