Введение РРО для плательщиков единого налога достаточно давно рассматривалось налоговиками как одна из главных мер по борьбе со схемами уклонения от налогообложения. Впервые удачная попытка "подойти к снаряду" состоялась 28 декабря прошлого года, когда был проголосован Закон № 71-VIII, предусмотревший обязательную установку РРО для всех упрощенцев 3-й и 2-й групп.
Такая инициатива сразу же вызвала негативную реакцию в среде мелких предпринимателей, часть из которых, несмотря на формальное попадание в указанные группы (из-за рода деятельности), по оборотам и доходу не слишком отличалась от 1-й группы, для которой РРО введены не были. В результате депутатам пришлось в срочном порядке менять правила применения РРО единщиками, результатом чего стало принятие Закона № 569-VIII.
Новый Закон построен на ином подходе к определению круга субъектов, обязанных применять РРО при уплате единого налога. Во внимание принимается не только принадлежность к определенной группе упрощенцев (по-прежнему 1-я группа освобождена от установки РРО), но и размер годового дохода. Порогом для применения РРО определена сумма в 1 миллион гривен в год. В результате мелкие предприниматели вне зависимости от рода деятельности, за исключением осуществляющих операции с подакцизными товарами, также могут не устанавливать РРО.
При этом отдельно обратим внимание на то, что речь идет именно о доходе, а не об обороте. Таким образом, без РРО могут работать и упрощенцы с большими объемами оборота, но с низкой маржой.
Годовой доход считается с начала календарного года. То есть те, кто вышел за пределы лимита в 2014 году либо по совокупному доходу за последние 12 календарных месяцев, применять РРО не обязаны. В расчет на данный момент принимаются только доходы за январь-август 2015 года включительно.
В свою очередь, достижение дохода в 1 миллион гривен обязывает упрощенца установить РРО только с 1 числа следующего календарного квартала. То есть, если, к примеру, планка годового дохода превышена 25 августа, применять РРО необходимо с 1 октября 2015 года. То же самое касается и тех, кто допустит превышение в сентябре. А вот достижение цифры более 1 миллиона гривен 1 октября 2015 года повлечет обязанность применения РРО уже с 1 января следующего года.
Сказанное выше абсолютно применимо для единщиков 3-й группы. А вот со 2-й группой возникают вопросы. Напомним, что Закон № 71-VIII вводил для них обязанность применять РРО только с 1 января 2016 года. Вроде бы это прекрасно согласуется с дальнейшими правками, и применять РРО нужно только с этой даты.
Однако в данном случае важна точная формулировка п. 1 Заключительных положений Закона № 71-VIII, согласно которому для плательщиков единого налога с 1 января 2016 года начинали применяться абзацы пятнадцатый и шестнадцатый пункта 110 раздела I данного Закона. То есть речь идет не о моменте вступления в силу п. 296.10 НКУ, а о нормах Закона № 71-VIII.
Потенциально это поле для спекуляций – можно утверждать, что нормы Закона № 569-VIII обязательны для единщиков 2-й группы уже в 2015 году, поскольку этот документ не содержит указания на какие-либо отсрочки. На данный момент налоговики придерживаются позиции, что плательщики единого налога 2-й группы, допустившие в 2015 году превышение дохода в 1 миллион гривен, вне зависимости от месяца превышения обязаны применять РРО только с 1 января 2016 года. Такая позиция опубликована на официальном сайте ГФС 21 августа.
Одновременно разъяснен и вопрос, как быть упрощенцам 3-й группы, превысившим планку дохода в первом полугодии 2015 года. ГФС придерживается достаточно лояльного мнения (которое вполне соответствует законодательству) – для таких плательщиков РРО обязательны с 1 октября 2015 года, поскольку ранее норма об ограничении дохода не действовала и обратной силы она не имеет.
А вот род деятельности на необходимость установки РРО теперь не влияет. Это следует учесть тем, кто занимается торговлей на рынках либо с применением передвижных средств торговли.
Еще один момент, на который необходимо обратить внимание – если доход превышен, то в дальнейшем РРО обязателен к применению на протяжении всего срока пребывания на упрощенной системе налогообложения, даже если сумма годового дохода в дальнейшем снизится. Таким образом, "избавиться" от РРО можно, ликвидировав юридическое лицо (снявшись с регистрации в качестве физлица-СПД). Как вариант возможен переход на общую систему налогообложения с повторным возвращением на упрощенную систему в следующем календарном году. В таком случае, если следовать букве закона, доход налогоплательщика-упрощенца "обнуляется".
ВЫВОД:
Фактически в 2015 году обязанность применять РРО распространяется только на единщиков 3-й группы, чей доход за первые 9 месяцев 2015 года превысит 1 миллион гривен. Для них наличие РРО обязательно начиная с 1 октября 2015 года. В остальных случаях применение РРО будет обязательным только с 1 января 2016 года.