На форуме JuristOFF был поднят вопрос о том, является ли физическое лицо – субъект предпринимательской деятельности (ФЛ СПД), плательщик единого налога, налоговым агентом по уплате налога с доходов физических лиц (НДФЛ) при покупке товара у физических лиц. При этом вопрос возник не из воздуха, а в связи с налоговой проверкой, в ходе которой налоговики потребовали или предоставить документы о покупке единоналожником товара у юрлица или другого ФЛ СПД, или уплатить за продавца товара 15 % НДФЛ.
Позиция 1. Уплачивать НДФЛ не нужно, поскольку:
- согласно письму ГНАУ от 14.05.99 № 6990/7/23-3117 порядок приходования товаров в розничной и оптовой торговле для ФЛ СПД, которые не обязаны вести бухгалтерский учет, не определен никаким нормативным документом. Следовательно, на физических лиц, которые осуществляют предпринимательскую деятельность в сфере торговли, без создания юридического лица, понятие «приходование товаров» не распространяется;
- обязанности вести учет расходов у единоналожника нет, а потому проверить кому, когда и в каком размере была проведена оплата за товар, налоговая не сможет.
Позиция 2. Удерживать и уплачивать НДФЛ нужно, поскольку:
- согласно п. 1.15 Закона «О налоге с доходов физических лиц» налоговым агентом может быть как юридическое лицо, так и физическое лицо, которые независимо от организационно-правового статуса и способа налогообложения иными налогами обязаны удерживать и уплачивать этот налог в бюджет и за счет налогоплательщика вести налоговый учет и предоставлять отчетность, а также нести ответственность за нарушение этого Закона;
- согласно п. 9.12.3 Закона «О налоге с доходов физических лиц» ФЛ СПД считается налоговым агентом наемного им лица или физического лица, пребывающего с ним в гражданско-правовых отношениях, относительно любых налогооблагаемых доходов, начисленных в пользу такого лица, включая любые доходы, которые окончательно облагаются при их выплате.
Мнение «Право Украины»: Обязанность уплаты НДФЛ в размере 15 % при покупке товара у физического лица, не являющегося СПД, у единоналожника все же есть. Подтверждением тому служит не только ст. 9.12.3 Закона «О налоге с доходов физических лиц», но ряд разъяснений: письмо Госкомпредпринимательства от 10.02.2005 № 1152/6/17-3116, письмо ГНАУ от 07.12.2004 № 616/4/17-3114. В этих документах оба госоргана приходят к выводу, что поскольку договор купли-продажи является гражданско-правовым договором, то ФЛ СПД, покупая у физических лиц движимое имущество, обязано выступать налоговым агентом в отношении такого лица.
К тому же нельзя утверждать, что СПД-ФЛ полностью освобождено от учета своих расходов. Во-первых, согласно Указу Президента «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» они обязаны вести Книгу учета доходов и расходов, в которой в том числе отражаются документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с соблюдением дохода, на основании первичных документов об осуществлении расходов. Во-вторых, согласно п. 19.2 «б» Закона «О налоге с доходов физических лиц» они обязаны подавать налоговый расчет сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного из них налога (ф. № 1ДФ). Исключение составляет только приобретение товаров у собственников сельхозпродукции (подробнее см. письмо ГНАУ от 20.07.2009 р. № 15169/7/17-0417).
Вывод
При приобретении у физического лица, не являющегося СПД, всякого товара, кроме сельхозпродукции, ФЛ СПД стает налоговым агентом такого физлица, и обязано удерживать и уплачивать за него НДФЛ в размере 15 %.