Sidebar

В связи с частыми изменениями в законодательстве, информация на данной странице может устареть быстрее, чем мы успеваем ее обновлять!
Eсли Вы хотите найти правильное решение именно своей проблемы, задайте вопрос нашим юристам прямо сейчас.

Бюджетное возмещение НДС облигациямиОграничение права на бюджетное возмещение и учет убытков – факторы, негативно влияющие на инвестиционный климат Украины.

Как известно, право налогоплательщика на бюджетное возмещение НДС и порядок его возмещения закреплены п. 7.7 Закона «О налоге на добавленную стоимость» (далее – Закон об НДС).

Так, по итогам периода (первого), в котором возникло отрицательное значение, налогоплательщик не получает бюджетное возмещение. Сумма этого отрицательного значения может быть учтена в этом же (первом) периоде только в уменьшение суммы налогового долга по НДС, возникшего в предыдущих налоговых периодах. При отсутствии такого долга сумма отрицательного значения попадает в налоговый кредит последующего (второго) отчетного периода (пп. 7.7.1 Закона об НДС). И если по итогам последующего (второго) отчетного периода опять возникает отрицательное значение, то только в этом случае налогоплательщик приобретает право на бюджетное возмещение.

Причем рассчитывать на возмещение можно только на ту сумму отрицательного значения, которая равна сумме налога, фактически оплаченного получателями товаров (услуг) своим поставщикам в предыдущем (первом) налоговом периоде. Остаток отрицательного значения первого налогового периода, не попавший под бюджетное возмещение по итогам второго налогового периода, согласно действующей редакции Закона об НДС, включается в состав налогового кредита последующего (третьего) налогового периода (пп. 7.7.2 Закона об НДС). Проще говоря, налогоплательщик получает право на возмещение, если два налоговых периода подряд в его декларации указан «отрицательный» НДС.

При этом, согласно Закону об НДС, бюджетное возмещение может осуществляться двумя способами: 1) возвращением денежной суммы на банковский счет налогоплательщика или 2) уменьшением налоговых обязательств последующих налоговых периодов. Разумеется, что для большинства компаний, реализующих инвестиционные проекты, более выгодным является первый способ возмещения: деньги на счет. Однако получить возмещение именно этим способом очень тяжело, учитывая отсутствие у государства «лишних» денег. Об этом, в частности, свидетельствует задолженность государства по НДС (сверх 20 млрд. гривен) перед налогоплательщиками.

Плательщик НДС получает право на налоговый кредит только в случае, если в декларации значится отрицательный НДС два подряд периода

Закон Украины «О Государственном бюджете Украины на 2010 год» (далее – Закон о Госбюджете 2010) предложил два пути решения проблемы возмещения:

1) Возмещение НДС облигациями (облигациями внутреннего государственного займа со сроком обращения 5 лет).

Так, согласно статье 25 Закона о Госбюджете 2010, бюджетное возмещение НДС, задекларированное к возмещению на банковский счет по состоянию на 01.05.2010, подтвержденное проверками и не возмещенное по состоянию на 30.04.2010, будет осуществляться путем оформления облигаций ВГЗ. Во исполнение положений вышеуказанной статьи Кабмином был утвержден Порядок выпуска, обращения и погашения облигаций. Закон о Госбюджете 2010 и Порядок декларируют добровольность такого возмещения. Для получения возмещения путем ОВГЗ налогоплательщик должен до 25 июня подать заявку о возмещении сумм НДС.

2) Возмещение НДС продукцией Аграрного фонда (ст. 88 Закона о Госбюджете 2010).

Так, согласно Закону, налогоплательщики имеют право приобретать государственные ценные бумаги и/или объекты за счет сумм, заявленных к возмещению, сформированных за счет налогового кредита по операциям 2010 года при условии открытия специальных текущих счетов в государственных банках или органах Госказначейства. По сути, такое возмещение НДС является выгодным для аграриев, которые могут получить возмещение в «натуре»: мукой, зерном и т. д. Порядок приобретения таких ценных бумаг определяет Кабмин. Однако стоит учесть, что на сегодняшний день такой Порядок правительством еще не установлен.

Учитывая хронический дефицит Госбюджета, возмещение НДС облигациями – наиболее оптимальный выход из ситуации

Очевидно, что первый способ является более универсальным, поэтому остановимся именно на нем.

С одной стороны, такой вариант возмещения НДС имеет свои преимущества для налогоплательщиков, поскольку с прагматической точки зрения лучше получить возмещение НДС облигациями, нежели не получить ничего. Все прекрасно понимают, что в условиях острого, но хронического бюджетного дефицита перспектива погашения НДС живыми деньгами – минимальна.

С другой стороны, за подобное решение проблемы заплатит не бюджет, а сам налогоплательщик. Ведь «благодаря» облигациям налогоплательщик потеряет часть суммы, подлежащей возмещению: он будет вынужден или продать облигации с дисконтом, или дождавшись погашения облигаций, получить деньги с учетом процентов, которые очевидно не отвечают реальным условиями на рынке займа. Так, размер ставки составляет ничтожных 5,5 % годовых в гривнях. Это меньше даже сравнительно с 2004 годом, когда НДС-облигации выпускались под 120 % от учетной ставки НБУ. Интересно, согласилось бы государство кредитовать украинские предприятия под 5,5 % на 5 лет? Понятно, что учетная ставка НБУ, не говоря уже о нынешних ставках коммерческих банков по депозитам, является значительно большей.

Кроме того, следует обратить внимание на то, что в Порядке выпуска, обращения и погашения облигаций нет нормы о досрочном погашении облигаций, к примеру, в счет уплаты долгов по НДС или текущих платежей. То есть государство не желает отказываться от текущих поступлений.

Открытым остается и вопрос о возможной продаже этих облигаций на вторичном рынке. Надеемся, что такая возможность будет признана: так, п. 1 Порядка выпуска, обращения и погашения облигаций упоминает Закон о ценных бумагах и фондовом рынке, а эти облигации являются бумагами в бездокументарной форме.

Правительство не предусмотрело норму, позволяющую досрочно погашать НДС-облигации

Таким образом инвесторы, вложившие свои деньги в бизнес и рассчитывавшие на получение бюджетного возмещения (к примеру, при покупке основных средств и осуществлении других капитальных инвестиций), понесут убытки. Подобная ситуация не может не влиять на дальнейшие инвестиции (как украинских, так и иностранных инвесторов) и не может превращать Украину в инвестиционно-привлекательную страну.

В то же время в краткосрочной перспективе, по прогнозам некоторых аналитиков, летом 2010 года можно ожидать приток иностранных инвестиций в Украину за счет приобретения НДС-облигаций. Согласно имеющемуся опыту 2004 года подобные облигации реализовывались на вторичном рынке и пользовались значительным спросом среди иностранных финансовых учреждений – пенсионных, инвестиционных фондов и страховых компаний (около 34 % облигаций были скуплены иностранными лицами).

Еще одним фактором, влияющим на инвестиционные потоки в Украине, является Закон «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины» (далее – Закон № 2275). Наиболее значимые нормы этого Закона касаются отрицательного значения НДС и отображения его в налоговом учете убытков, возникших по состоянию на 1 января 2010 года.

Закон № 2275 направлен на ухудшение положения налогоплательщика, рассчитывающего на отрицательное значение НДС в последующих налоговых периодах

Так, согласно Закону № 2275, в 2010 году суммы отрицательного значения НДС (оставшиеся после бюджетного возмещения НДС) будут зачисляться для уменьшения налоговых обязательств последующего налогового периода только в случае, если НДС в отрицательном значении будет оплачен поставщику. Если НДС-облигации ограничивают право на получение бюджетного возмещения путем получения средств на счет, то Закон № 2275 направлен на ухудшение положения налогоплательщика, рассчитывающего на отрицательное значение НДС в последующих налоговых периодах. Закон № 2275 выдвигает дополнительное требование для уменьшения налоговых обязательств последующего налогового периода, усложняет его учет, а также лишает его оборотных средств.

Кроме того, Законом № 2275 введена норма, ограничивающая возможность отображения в налоговом учете убытков, возникших по состоянию на 1 января 2010 года. В текущем году компаниям разрешено использовать только лишь 20 % от суммы таких убытков. Остатки в размере 80 % обещали принять ко вниманию в 2011 году. Однако нельзя быть уверенным, что в следующем году не будет внедрена такая же или другая рассрочка, или (исходя из опыта предыдущих годов) налогоплательщик вообще будет лишен права учитывать сумму убытков предыдущих годов.

Обращаем внимание на то, что ограничение убытков фактически внедряется задним числом. В июне 2010 года государство меняет (в сторону ухудшения) условия налогового учета начиная с 01.01.2010 года. Это опять-таки не улучшает инвестиционный климат в Украине.

ВЫВОД:

Таким образом, с одной стороны, государство пытается создать благоприятные условия для притока инвестиций в Украину (принимая Закон «О стимулировании инвестиций»), а с другой стороны, такие благие начинания грубо «обрубаются» в самых основных сферах, в частности, налоговой. Не зря в последнем сборнике «Уплата налогов», выпущенном Мировым банком совместно с компанией PricewaterhouseCoopers, Украина была указана как одна из стран, в которой наиболее сложно платить налоги (в целом было исследовано 186 стран мира!) Такая информация заставляет задуматься.


Получите за 15 минут консультацию юриста!