Ликвидация является одной из форм прекращения деятельности (прав и обязанностей) юридического лица, предприятия. Общий порядок ликвидации установлен Хозяйственным кодексом Украины относительно субъекта хозяйствования (ст. 59-61); Гражданским кодексом Украины относительно юридического лица (ст. 104-112); Законом Украины «О государственной регистрации юридических лиц и физических лиц-предпринимателей» (в . 33-41, 46-52), а также специальными законами, определяющими особенности правового статуса отдельных видов юридических лиц, субъектов хозяйствования. Соответствии с нормами законодательства ликвидация хозяйственной организации может проводиться на двух основных основаниях добровольно или принудительно.
Положения норм комментируемой статьи устанавливают особенности ликвидации налогоплательщика, не связанной с банкротством. Согласно п. 97.1 под ликвидацией налогоплательщика понимается ликвидация налогоплательщика как юридического лица или приостановление государственной регистрации физического лица - предпринимателя, вследствие которой происходит закрытие их счетов и / или потеря их статуса как налогоплательщика в соответствии с законодательством.
Прежде, погашения денежных обязательств или налогового долга в случае ликвидации налогоплательщика связано, с одной стороны, с общим порядком ликвидации юридического лица, физического лица - предпринимателя, предприятия, с другой - с ликвидацией налогоплательщика, при которой происходят изменения в правовом статусе налогоплательщика, определенный этим Кодексом, и прекращением его налогового долга. Так, согласно ст. 37 настоящего Кодекса, основаниями для прекращения налоговой обязанности являются: ликвидация юридического лица, смерть физического лица, признания его недееспособным или безвестно отсутствующим, потеря лицом признаков плательщика налога, определенные настоящим Кодексом, отмена налогового долга в предусмотренный законодательством способ.
Особенность правового регулирования в комментируемой статьи заключается в установлении порядка самостоятельного или принудительного погашения денежных обязательств или налогового долга в случае ликвидации налогоплательщика, не связанной с применением мер, предусмотренных нормами Закона Украины «О восстановлении платежеспособности должника или признании его банкротом».
Такие термины как «погашения денежных обязательств» или «погашение налогового долга» в статье методично определяют соответствующие направления организационно-правовых мер налогового администрирования, контроля и принудительно-исполнительных процедур ОГНС и других уполномоченных государственных органов при ликвидации налогоплательщика.
Так, в случае добровольного принятия собственником или уполномоченным им органом решения о ликвидации юридического лица, в соответствии с п. 16.1.10 ст. 16 настоящего Кодекса, возникает обязанность налогоплательщика по месту учета сообщить ОГНС о его ликвидации или реорганизации в течение трех рабочих дней со дня принятия соответствующего решения (кроме случаев, когда обязанность осуществлять такое сообщение возложено законом на орган государственной регистрации).
Время в случае получения, согласно нормам этого Кодекса и других нормативно-правовых актов, данных о начале ликвидационной процедуры налогоплательщика ОГНС при наличии достаточных оснований вправе, например:
1) проводить документальные внеплановые выездные проверки (ст. 78 этого
Кодекса);
2) прекратить административный арест имущества налогоплательщика в
связи с ликвидацией налогоплательщика (ст. 94 настоящего Кодекса) и др..
Результатам проведения процедур ликвидации налогоплательщика могут быть закрытие его счетов в финансовых учреждениях и / или потеря правового статуса как налогоплательщика согласно нормам этого Кодекса. Так, потеря правового статуса как налогоплательщика может предусматривать следующие меры, например, как:
- Исключение из реестра налогоплательщиков и аннулирования такой регистрации в условиях, определенных настоящим Кодексом (ст. 184 настоящего Кодекса);
- Внесение госрегистратором в установленном порядке в Единый государственный реестр записи о государственной регистрации прекращения юридического лица или предпринимательской деятельности физического лица - предпринимателя на основании справки соответствующего ОГНС об отсутствии задолженности по налогам, сборам (обязательным платежам) и т. д..
В случаях, когда собственник или уполномоченный им орган принимает в добровольном порядке решения о прекращении деятельности предприятия в результате ликвидации, не связанной с банкротством, имущество такого налогоплательщика используется в очередности, определенной в соответствии с законами Украины. Так, ст. 112 Гражданского кодекса Украины установлен порядок очередности удовлетворения требований кредиторов платежеспособного юридического лица, в т. ч. требования по налогам, сборам (обязательным платежам).
Положение комментируемой статьи определяют порядок погашения денежных обязательств или налогового долга налогоплательщиков в случае, когда их часть остается непогашенной при ликвидации или отмены государственной регистрации физического лица - предпринимателя в связи с недостаточностью имущества, за счет других источников. Так, абз. 1 п. 97.3 предусматривает правило, согласно которому такая часть обязательств налогоплательщика погашается:
- За счет имущества учредителей или участников предприятия-должника, если они несут полную или дополнительную ответственность по обязательствам налогоплательщика согласно закону, в рамках такой ответственности;
- В случае ликвидации филиала, отделения или другого обособленного подразделения юридического лица - за счет юридического лица независимо от того, является ли оно плательщиком налога, в отношении которого возникло денежное обязательство или возник налоговый долг такого филиала, отделения, другого обособленного подразделения.
В других случаях денежные обязательства или налоговый долг, которые остаются непогашенными после ликвидации налогоплательщика, считаются безнадежным налоговым долгом и подлежат списанию в порядке, определенном Кабинетом Министров Украины, а также ст. 101 настоящего Кодекса.
В таком же порядке погашаются обязательства физического лица-налогоплательщика, умерла или признана судом безвестно отсутствующим или объявленного умершим или признано недееспособным, кроме случаев, когда появляются другие лица, вступающие в права наследства, независимо от времени приобретения таких прав . Так, изменения в правовом статусе таких налогоплательщиков осуществляется ОГНС соответствии с п. «е» ст. 184 настоящего Кодекса путем исключения из реестра налогоплательщиков и аннулирования регистрации физического лица - налогоплательщика.
Перечень лиц, ответственных за погашение денежных обязательств или налогового долга налогоплательщиков, определенный в п. 97.4 комментируемой статьи с учетом особенностей правового статуса и специфики нормативно-правового регулирования ликвидационных процедур отдельных хозяйственных организаций, предусмотренных нормами законодательства.
В случае если налогоплательщик, который ликвидируется, имеет суммы излишне уплаченных или невозмещенных налогов из соответствующего бюджета, такие суммы подлежат зачету в счет его денежных обязательств или налогового долга перед таким бюджетом. При применении положений п. 97.5 комментируемой статьи необходимо учитывать, во-первых, определены в ст. 43 настоящего Кодекса условия возврата ошибочно и / или излишне уплаченных денежных обязательств, во-вторых, что в день проведения взаиморасчетов непогашенных встречных денежных обязательств соответствующего бюджета перед таким налогоплательщиком заканчивается начисление пени в соответствии с требованиями ст. 129 настоящего Кодекса.
В случае если суммы излишне уплаченных или суммы невозмещенных налогов из соответствующего бюджета превышают суммы денежных обязательств или налогового долга перед таким бюджетом, суммы превышения используются для погашения денежных обязательств или налогового долга перед другими бюджетами;
- При отсутствии таких обязательств (долга) перечисляются в распоряжение такого налогоплательщика. При этом, согласно бюджетному законодательству, возврат налогоплательщику излишне и / или ошибочно уплаченных налогов и сборов (обязательных платежей) и других доходов бюджета осуществляется в пределах излишне и / или ошибочно уплаченных им в бюджет средств.
Уплата денежных обязательств или погашения налогового долга налогоплательщика из соответствующего платежа может быть осуществлена ??также за счет излишне уплаченных сумм такого платежа (без заявления плательщика) или за счет ошибочно и / или излишне уплаченных сумм из других платежей (на основании соответствующего заявления плательщика) в соответствующие бюджеты в порядке, определенном ст. 87 настоящего Кодекса.