ЕКСПЕРТНИЙ КОМЕНТАР
до статті 197 Податкового кодексу України
Окрім вказаних у ст. 197 операцій, звільнених від оподаткування, у п. 15 підрозділу 2 розділу XX ПК встановлені тимчасові правила для звільнення від оподаткування деяких інших господарських операцій. Зокрема, до 1 січня 2014 року звільняються від оподаткування операції з постачання та імпорту:
- відходів брухту чорного і кольорового металів;
- зернових культур товарних позицій 1001 - 1008 (крім товарної позиції 1006 та товарної підкатегорії 1008 10 00 00), технічних культур товарних позицій 1205 і 1206, крім їх першого постачання сільськогосподарськими підприємствами - виробниками зазначених товарів;
- деревини товарних позицій 4401, 4403, 4404 згідно з УКТ ЗЕД.
Експорт усіх вищевказаних товарів теж виведено із категорії оподатковуваних (раніше за загальним правилом щодо експортних операцій, до даних категорій застосовувалася ставка 0 % ПДВ). Тимчасовим винятком, відповідно до ПКУ, є зернові культури товарних позицій 1001 - 1008 та технічні культури товарних позицій 1205 і 1206 - щодо них ставка 0 % застосовується до 1 липня 2011 р., після цієї дати вказані товари при експорті також звільнені від оподаткування.
Також тимчасово із 1 січня 2012 року до 31 грудня 2013 р. звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання, а також імпорту (без застосування 0 % ставки при експорті) необроблених шкур та чиненої шкіри без подальшої обробки (товарні позиції 4101 - 4103, 4301) (п. 16 підрозділу 2 Розділу XX ПК).
Відповідно, якщо підприємство придбало вищевказані категорії товарів із ПДВ, а в подальшому ці товари були використані в операціях, звільнених від оподаткування, то підприємство втрачає право на податковий кредит (пп. 198.4 ст. 198 ПК) і, як наслідок, право на бюджетне відшкодування відповідних сум. У випадку, коли вказані суми ПДВ були вже включені до податкового кредиту, то при використанні в подальшому товарів у звільнених від оподаткування ПДВ операціях, з метою оподаткування такі товари вважаються проданими за їх звичайною ціною у тому податковому періоді, на який припадає таке використання (пп. 198.5 ст. 198 ПК).