Кодекс устанавливает особый порядок налогообложения налогом на добавленную стоимость в сфере сельского и лесного хозяйства, а также рыболовства. Возможность применения специального режима налогообложения НДС в этой сфере в целом не противоречит требованиям Директивы Совета 2006/112/ЕС, которой предусмотрена общая схема с фиксированной ставкой для фермеров.
Согласно специальному режиму, установленным настоящей статьей, сумма НДС, начисленная сельскохозяйственным предприятием на стоимость поставленных им сельскохозяйственных товаров / услуг, кроме подакцизных товаров, за исключением виноматериалов первичного виноделия, не подлежит уплате в бюджет и остается в распоряжении такого предприятия для возмещения суммы налога, уплаченной (начисленной) поставщику на стоимость товаров / услуг, основных фондов, приобретенных (сооруженных) сельскохозяйственным предприятием для их использования в производстве сельскохозяйственной продукции, а при наличии остатка такой суммы налога - для других производственных целей. Указанное характеризует сущность специального режима налогообложения НДС в нашей стране и его отличие от специальной схемы с фиксированной ставкой в ??ЕС. Это различие раскрывает ст. 299 Директивы, согласно которой фиксированные компенсационные процентные нормы (фиксированные компенсационные процентные нормы - это процентные нормы, применяемые для предоставления фермерам на фиксированной ставке возможности компенсировать начисленный входной НДС по фиксированной ставке) не должны обеспечивать предоставление фермерам на фиксированной ставке возмещения в объеме, большем от начисленного входного НДС.
Подчеркнем, что согласно подпункту 4 пункта 2 раздела XIX «Заключительные положения» Кодекса специальный режим налогообложения в сфере сельского и лесного хозяйства, а также рыболовства действует до 31 декабря 2017 года.
209.1. Специальный режим налогообложения могут выбрать только юридические
лица, которые:
- Образованные и осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере сельского и лесного хозяйства и рыболовства в соответствии с законодательством Украины с местонахождением на ее территории;
- Отвечают критериям, установленным в п. 209.6 ст. 209 раздела V Кодекса.
209.2. Этим пунктом сельскохозяйственным предприятиям,
находятся на специальном режиме налогообложения, предоставлено право не
уплачивать в бюджет суммы НДС, начисленные на стоимость поставленных ими
сельскохозяйственных товаров, а оставлять в своем распоряжении,
аккумулируя их на специальных счетах, открытых в учреждениях банков. Такие
суммы используются на возмещение налога, уплаченной (начисленной)
поставщику на стоимость производственных факторов, за счет которых сформирован
налоговый кредит, а при наличии остатка - на другие производственные цели.
Установлен режим является существенной льготой для сельскохозяйственных товаропроизводителей, эффект от которой превышает не только эффект от увольнения плательщика от уплаты налога, в и эффект применения нулевой ставки.
209.3. Поскольку сельскохозяйственное предприятие, применяющее
специальный режим налогообложения, не перечисляет НДС в государственный
бюджета, то оно лишается права на бюджетное возмещение по
внутренними операциями.
209.4. Сельскохозяйственное предприятие, применяющее специальный
режим налогообложения, в случае вывоза сельскохозяйственных товаров (сопутствующих
услуг) в таможенном режиме экспорта, имеет право получить бюджетное
возмещения НДС, уплаченного (начисленного) поставщиком товаров / услуг,
стоимость которых включается в состав производственных факторов. Состав производственных
факторов определен в пп. 209.15.1 настоящей статьи. Следовательно, при осуществлении операций
экспорта применяется общий порядок возмещения НДС, определенный
статьей 200 настоящего Кодекса.
209.5. Налоговый кредит налогоплательщика, приобретает
сельскохозяйственные товары / услуги у сельскохозяйственного предприятия,
находится на специальном режиме налогообложения, определяется на общих
основаниях в соответствии со статьями 198, 201 настоящего Кодекса.
209.6. Пунктом определены критерии сельскохозяйственного предприятия,
согласно которым предприятие имеет право перейти на специальный режим
обложения НДС. Сельскохозяйственные товары / услуги должны составлять не
менее 75 процентов стоимости всех товаров / услуг, поставленных
сельскохозяйственным предприятием в течение предыдущих двенадцати
последовательных отчетных (налоговых) периодов. При этом производство
сельскохозяйственных товаров / услуг может осуществляться только на собственных или
арендованных производственных мощностях, а также на давальческих условиях.
Применение указанных критериев необходимо для предотвращения использования
специального режима налогообложения для уклонения от налога предприятиями,
не имеют для применения этого режима должных оснований.
Для определения удельного веса сельскохозяйственных товаров / услуг в стоимости всех товаров / услуг, поставленных сельскохозяйственным предприятием, стоимость сельскохозяйственных товаров / услуг должна включать:
стоимость продукции растениеводства и животноводства и продуктов их переработки на собственных производственных мощностях;
стоимость продукции рыбоводческих, рыбацких и рыболовецких подразделений, которые занимаются разведением, выращиванием и выловом рыбы во внутренних водоемах (озерах, прудах и водохранилищах) и продуктов ее переработки на собственных производственных мощностях;
стоимость продукции, произведенной из сырья собственного производства на давальческих условиях.
209.7. Пунктом определены группы товаров, считающихся
сельскохозяйственными, при условии, что такие товары выращиваются, откармливаются,
вылавливаются или собираются (заготавливаются) субъектом специального режима
налогообложения и поставляются указанным налогоплательщиком. При исчислении
доли в размере не менее 75% стоимости всех товаров / услуг учитываются только сельскохозяйственные продукты выращиваются, откармливаются, вылавливаются или собираются непосредственно субъектом специального режима налогообложения. Если такие товары / услуги приобретаются у других лиц, они не включаются в состав сельскохозяйственных при исчислении указанной доли
(75%).
Не распространяется специальный режим налогообложения на поставку сельскохозяйственным предприятием, находящимся на специальном режиме налогообложения, других товаров, не соответствующих определению по этой статье, как сельскохозяйственных товаров. По таким операциям поставки начисление и уплата налога в бюджет осуществляется на общих основаниях.
209.8. Специальный режим налогообложения не распространяется на производителей подакцизных товаров (ликеро-водочные изделия, коньяк, бренди). Однако специальный режим налогообложения могут применять предприятия первичного виноделия, поставляющих виноматериалы для предприятий вторичного виноделия. Предприятия первичного виноделия осуществляют переработку винограда, производство виноматериалов, сусла или сока консервированного, концентрата виноградного сока, занимаются выдержкой виноматериалов, а также утилизацией отходов виноделия.
209.9. Налоговая накладная выписывается в двух экземплярах в день возникновения налоговых обязательств у сельскохозяйственного предприятия. Оригинал налоговой накладной выдается покупателю, копия остается у сельскохозяйственного предприятия - продавца товаров / услуг.
209.10. Для перехода на специальный режим налогообложения
сельскохозяйственное предприятие должно получить свидетельство о регистрации
как суб объекта специального режима налогообложения. В свидетельстве о регистрации
суб объекта специального режима налогообложения должен содержаться перечень видов
деятельности такого сельскохозяйственного предприятия.
209.11. В случае если в течение предыдущих двенадцати последовательных отчетных
(Налоговых) периодов совокупное поставки несельскохозяйственных
товаров / услуг превышает 25 процентов стоимости всех товаров / услуг сельскохозяйственного предприятия (т. е. предприятие не соответствует критерию, установленному п. 200.6), то:
- На такое предприятие не распространяется специальный режим налогообложения с первого числа месяца, в котором было допущено такое превышение;
- Орган ГНС исключает такое предприятие из реестра субъектов объектов специального режима налогообложения.
В условиях действия обстоятельств непреодолимой силы субъекты специального режима налогообложения могут продолжать применять специальный режим в течение определенного срока по решению Верховной Рады Автономной Республики Крым или областных советов. Эта норма не применяется в случаях, если риски потери товаров были должным образом застрахованы или такого плательщика достаточно средств на самостоятельное покрытие убытков.
209.12. Этим пунктом определены основания для аннулирования свидетельства
суб объекта специального режима налогообложения, в т. ч. по заявлению
сельскохозяйственного предприятия о снятии его с регистрации как субъекта
специального режима налогообложения. В случаях, предусмотренных п. 209.12,
сельскохозяйственное предприятие обязательств вернуть орган ГНС
свидетельство о его регистрации как субъекта специального режима налогообложения.
209.13. Сельскохозяйственное предприятие, избрало специальный режим
налогообложения, подает налоговую декларацию в сроки и в порядке, установленные
для всех налогоплательщиков.
В случае если субъект специального режима налогообложения осуществляет деятельность в сфере сельского хозяйства, отдельно лесного хозяйства, отдельно рыболовства или одновременно осуществляет все виды деятельности в сфере сельского, лесного хозяйства, рыболовства, то подается одна налоговая декларация по НДС (сокращенная), а в специальных полях делается отметка за тем видом деятельности, который является основным для плательщика. При этом в такую ??налоговую декларацию включаются объемы поставок по всей сельскохозяйственной деятельностью, к которой применяется специальный режим. Конечно, составляется единый реестр полученных и выданных налоговых накладных.
Если сельскохозяйственное предприятие, избрало специальный режим налогообложения, одновременно осуществляет хозяйственную деятельность, на которую не распространяется действие специального режима, этот налогоплательщик по результатам такой деятельности представляет в контролирующий орган декларацию, по которой расчеты с бюджетом производятся на общих основаниях.
209.14. Операции по поставке сельскохозяйственной продукции облагаются по основной ставке НДС. Операции по вывозу сельскохозяйственной продукции за пределы таможенной территории Украины облагаются субъектом специального режима по нулевой ставке.
Согласно п. 10 подраздела 2 раздела XX Кодекса «Переходные положения» установлено, по налоговым обязательствам по НДС, возникших: с 1 января 2011 года по 31 декабря 2013 года включительно, ставка налога составляет 20 процентов, с 1 января 2014 года - 17 процентов.
209. 15. В этом пункте представлены определения основных терминов, применяемых для целей ст. 209. Налоговый кредит формируется за счет производственных факторов, перечень которых представлен в пп. 209.15.1.
209.16. Важно знать, что на процесс обработки, переработки и / или
консервации специальный режим налогообложения не распространяется, если в такой
обработке использоваться сырье, приобретенная у другого производителя, а не
самостоятельно выращенная, откормленная, выловленная или собранная (заготовлена).
209.17. Этот пункт содержит исчерпывающий перечень видов деятельности по кодам
Иные, на которые распространяется действие специального режима налогообложения деятельности в
сфере сельского и лесного хозяйства, а также рыболовства. Для того чтобы
плательщику НДС определиться, распространяется на тот или иной вид
сельскохозяйственной продукции специальный режим налогообложения, ему
необходимо обратиться в указанный перечень видов деятельности. Перечень включает
продукцию и услуги, связанный с растениеводством, животноводством, смешанного
сельского хозяйства, продукцию и услуги лесного хозяйства, продукцию
и услуги рыбоводства и т. д.. Перечнем также предусмотрены такие виды деятельности, как обработка, переработка, консервация продукции, выращенной, откормленной, выловленной или собранной (заготовленной) непосредственно субъектом специального режима налогообложения (кроме приобретения ее у других лиц).
209.18. Сельскохозяйственные предприятия, которые не выбрали специальный режим налогообложения и на общих основаниях являются плательщиками НДС, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет за реализованные ими молоко, скот, птицу, шерсть, а также за молочные продукты, молочное сырье и мясопродукты, произведенные в собственных перерабатывающих цехах (во столько разница между суммой налоговых обязательств и суммой налогового кредита), полностью оставляют в своем распоряжении и направляются на поддержку собственного производства животноводческой продукции.
В случае если сельскохозяйственным предприятием товарно-материальные ценности изготовленные и / или приобретенные используются в хозяйственных операциях, связанными с изготовлением указанных в настоящем пункте товаров (услуг), а частично для других целей, то сумма уплаченного (начисленного) налогового кредита распределяется пропорционально, исходя из доли использования таких товарно-материальных ценностей в операциях, связанными с реализацией молока, скота, птицы, шерсти, а также молочных продуктов, молочного сырья и мягкие мясопродуктов, произведенных в собственных перерабатывающих цехах и соответственно в других операциях.