В ст. 210 Кодекса учтены нормы устоявшейся международной практики налогообложения деятельности с изделиями искусства, предметами коллекционирования или антиквариата. Установленные законодателем нормы соответствуют стандартам Директивы Совета 2006/112/ЕС от 28 ноября 2006 года о совместной системе налога на добавленную стоимость.
В случае поставки культурных ценностей применяется специальная схема налогообложения маржинального дохода (разницы между ценой продажи товаров и ценой их приобретения, рассчитанных по обычным ценам), полученного дилером в соответствии с положениями настоящей статьи. Маржинальная схема применяется к снабжению дилером культурных ценностей в таможенном режиме импорта, если такие ценности были поставлены ему одной из следующих лиц:
- Лицом, которое не зарегистрировано как налогоплательщик;
- Налогоплательщиком, если операция по поставке им таких культурных ценностей освобождается от налогообложения или не подлежит налогообложению согласно разделу V Кодекса;
- Налогоплательщиком, если этим налогоплательщиком при снабжении культурных ценностей был начислен налог за маржинальной схеме;
- Авторами культурных ценностей или их правопреемниками.
Базой налогообложения для операций по поставке дилером культурных ценностей в таможенном режиме импорта является его маржинальная прибыль (без учета налога), к которому применяется основная ставка НДС. При этом налоговая накладная не выписывается, а дилер, который приобретает культурные ценности у указанных лиц, не имеет права на налоговый кредит.
К операциям по вывозу культурных ценностей в таможенном режиме экспорта нулевая ставка НДС не применяется. Налогоплательщик, приобретает культурные ценности у дилера, который применяет маржинальную схему, не имеет права требовать налоговую накладную и относить к налоговому кредиту сумму налога, уплаченного на маржинальная прибыль.