Ст. 241. При эксплуатации передвижных источников загрязнения атмосферного воздуха происходит значительное загрязнение окружающей среды выхлопными газами, которые содержат более 250 токсичных компонентов (загрязняющих веществ), имеющих четыре класса опасности. Особенно опасными среди которых являются: оксид углерода, диоксид азота, диоксид серы, углеводороды, неметановые летучие органические соединения, метан, оксид азота, аммиак, сажа, углекислый газ, бенз (а) пирен, свинец, аэрозоль (смесь воды и всех остальных компонентов выхлопных газов, кроме свинца) и др.. Такой выброс загрязняющих веществ происходит вследствие использования топлива. Соответствии с нормами европейского налогового законодательства такие выбросы должны облагаться экологическим налогом. Исходя из позиции гармонизации украинского налогового законодательства с законодательством Европейского Союза, в отечественную практику налогообложения была введена данный вид экологического налога.
Пункт 240.2 НК Украины отделяет в отдельную категорию плательщиков экологического налога - субъектов, осуществляющих выбросы загрязняющих веществ в атмосферу передвижными источниками загрязнения в случае использования ими топлива. Этот же пункт регламентирует и перечень таких субъектов объектов, которые по своей сути являются конечными плательщиками экологического налога, поскольку они являются владельцами или пользователями передвижных источников загрязнения.
Подпункт 14.1.142 пункта 14.1 статьи 14 Кодекса толкует передвижной источник загрязнения как транспортное средство, движение которого сопровождается выбросом в атмосферу загрязняющих веществ. Владельцем транспортного средства является конкретное физическое или юридическое лицо, которое владеет имущественными правами на транспортное средство и имеет на это соответствующие документы (Постановление КМУ от 10 октября 2001 г. № 1306 «О Правилах дорожного движения»). Поэтому владельцы транспортных средств при приобретении горючего должны выполнить свое налоговое обязательство - оплатить экологический налог в бюджет. Но пунктом 36.4 НКУ законодатель возлагает выполнение такого налогового обов 'связи не только на конечного налогоплательщика, но и на своего представителя или налогового агента.
В экологическом налога такую ??функцию выполняет налоговый агент, что значительно упрощает процесс администрирования экологического налога и его уплаты в бюджет. Статья 18 Кодекса толкует унифицированное определение сущности налогового агента. В экологическом налога, в части выбросов загрязняющих веществ в атмосферу передвижными источниками загрязнения, функцию налоговых агентов выполняют две группы субъектов 'ведения хозяйства: 1) Субъекты, которые осуществляют оптовую торговлю топливом, 2) Субъекты, осуществляющие розничную торговлю топливом ( кроме тех, которые реализуют топливо, приобретенное у субъектов хозяйствования, занимающихся его оптовой торговлей).
Согласно Национального классификатора Украины «Классификация видов экономической деятельности», утвержденного Приказом Госпотребстандарта
Украина от 26 декабря 2005 г. № 375, под оптовой торговлей (Секция G) понимается перепродажа (продажа без переработки) новых или подержанных товаров розничным торговцам, предприятиям и организациям или другим оптовикам, осуществляемой оптовыми торговцами, оптовыми фирмами по сбыту промышленных товаров, оптовыми базами, владельцами складов, экспортерами, импортерами, кооперативными организациями, занимающихся заготовкой и сбытом сельскохозяйственной продукции, другими заготовительными организациями и т. д.. Кроме того, в оптовой торговле включена деятельность посредников, повязкам связывают между собой покупателей и продавцов или осуществляют торговые операции от имени третьих лиц, в т. ч. через Интернет: торговых агентов, комиссионеров, товарных брокеров и других посредников. Посредников оптовой торговли классифицируют в группе 51.1.
Налоговыми агентами из числа субъектов объектов, осуществляющих оптовую торговлю топливом, следует считать субъектов, которые отвечают следующим кодам КВЭД: 51.12.0 (посредничество в торговле топливом, рудами, металлами и химическими веществами) 51.51.0 (оптовая торговля твердым , жидким и газообразным топливом и смежной продукцией; оптовая торговля моторным топливом, маслами, смазками и т. д.).
Розничная торговля (согласно вышеназванным документом) - это перепродажа (продажа без переработки) новых или подержанных товаров, предназначенных преимущественно для потребления частными лицами или домашними хозяйствами. Налоговыми агентами из числа субъектов, осуществляющих розничную торговлю топливом, следует считать суб объектов, которые соответствуют коду КВЭД 50.50.0 (розничная торговля моторным топливом (бензином, включая неэтилированный бензин высшего качества, газойлем, сжиженным нефтяным газом) для автомобилей, мотоциклов и т. п.; розничную торговлю маслами, смазками и холодильными жидкостями для автомобилей, мотоциклов и т. п.).
Порядок удержания и уплаты налога регламентируется п. 250.2 НКУ. Фактически, экологический налог по выбросам загрязняющих веществ в атмосферу передвижными источниками загрязнения, включен налоговыми агентами в цену топлива и уплачивается владельцами транспортных средств при его приобретении. Исходя из этого, данный налог является косвенным экологическим налогом, который включается в цену приобретенного товара.
В ПК Украине существуют правовые нормы, регламентирующие отдельные положения деятельности налоговых агентов в сфере налогообложения, а именно: пп. 14.1.156 по уплате налогового обязательства; пп. 17.1.2 по представлению интересов налогоплательщиков в контролирующих органах через налогового агента; часть 2 п. 31.1, п. 31.3 относительно сроков уплаты налогов; пп. 47.1.3, п. 48.6 об ответственности за составление налоговой отчетности; пп. 72.1 по сбору налоговой информации; п. 110.1 об ответственности за совершение правонарушений в сфере налогообложения; п. 127.1 относительно применения штрафных санкций и порядка их уплаты за нарушение правил начисления, удержания и уплаты (перечисления) налогов у источника выплаты.