Трудно представить в условиях конкуренции, чтобы предприниматели не рекламировали свою деятельность, продукцию, услуги. Эффективная и действенная реклама – прямой путь к получению прибыли. Хотя фискалы и усматривают в каждой хозяйственной операции бизнесмена нарушения и попытку уклониться от уплаты налогов.
В данном обзоре рассмотрим как бухучет поможет избежать неприятностей с налоговой.
Все решает бухгалтерский учет
В соответствии с п. 44.2 ст. 44 НК Украины для расчета объекта налогообложения плательщик налога на прибыль использует данные бухгалтерского учета и финансовой отчетности по доходам, расходам и финансовому результату до налогообложения.
Так, согласно п. 134.1 ст. 134 НК Украины объектом налогообложения, в частности, является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, которая определяется путем корректировки (увеличения или уменьшения) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности, на разницы, возникающие в соответствии с положениями НК Украины.
Согласно п. 7 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 16 "Расходы" (далее – П(С)БУ 16), утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 31.12.99 г. № 318, расходы признаются расходами определенного периода одновременно с признанием дохода, для получения которого они осуществлены. Расходы, которые невозможно прямо связать с доходом определенного периода, отражаются в составе расходов того отчетного периода, в котором они были осуществлены.
В соответствии с п. 17 П(С)БУ 16 расходы, связанные с операционной деятельностью, которые не включаются в себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг), делятся на административные расходы, расходы на сбыт и прочие операционные расходы.
Согласно абз. 5 п. 19 П(С)БУ 16 расходы на сбыт включают такие расходы, связанные с реализацией (сбытом) продукции (товаров, работ, услуг), в частности, как расходы на рекламу и исследование рынка (маркетинг).
В судебной практике при рассмотрения налоговых споров, в том числе о товарности рекламных операций, возникают вопросы о признании определенного документа первичным, связи "спорных" операций с хозяйственной деятельностью налогоплательщика и влиянии таких операций на движение активов предприятия, а также об отсутствии необходимых трудовых и материальных ресурсов.
Первичный документ в бухгалтерском учете – какой он?
Понимание первичного документа и толкование основания для бухгалтерского учета хозяйственных операций, исходя из ст. 9 Закона Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине", у фискалов и бизнеса диаметрально противоположные.
Согласно ст. ст. 1 и 3 Закона Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" первичным документом является документ, содержащий сведения о хозяйственной операции. Финансовая, налоговая, статистическая и прочие виды отчетности, использующие денежный измеритель, основываются на данных бухгалтерского учета. Первичные документы по отражению хозяйственных операций являются основой и для налогового учета.
На вопросы налогоплательщиков к налоговой о том, какие документы следует понимать как первичные в операциях по рекламированию и маркетингу, традиционно фискалы ограничиваются ссылками на положения Закона Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" (письмо ГФС от 05.02.2016 г. № 2466/6/99-99-19-02-02-15, письмо ГУ ГФС в г. Киеве от 05.11.2015 г. № 16841/10/26-15-15-03-11). Перечень обязательных реквизитов в первичных документах определен ч. 2 ст. 9 Закона Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине".
Итак, предприятие учитывает расходы на сбыт, связанные с реализацией товаров, в т. ч. расходы на исследование рынка (маркетинг), при определении финансового результата до налогообложения в случае их подтверждения надлежащим образом оформленными первичными документами согласно правилам бухгалтерского учета.
С 3 января 2017 года вступили в силу некоторые законодательные изменения, касающиеся определения первичного документа, судебная практика сможет оценить первичность тех документов, которые будут составляться с января этого года.
Отныне первичный документ – документ, который свидетельствует о хозяйственной операции, а фраза "и подтверждает ее осуществление" была исключена. Зато корректировок и изменений приказ Министерства финансов Украины "Об утверждении Положения о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете" от 24.05.95 г. № 88 (далее – Приказ № 88) не претерпел: основанием для бухгалтерского учета хозяйственных операций являются первичные документы. В случае реализации товаров за наличный расчет допускается составление первичного документа не реже одного раза в день на основании данных кассовых аппаратов, чеков и т. п.
Первичные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты: название предприятия, учреждения, от имени которых составлен документ, название документа (формы), дату составления, содержание и объем хозяйственной операции, единицу измерения хозяйственной операции (в натуральном и/или стоимостном выражении), должности и фамилии лиц, ответственных за осуществление хозяйственной операции и правильность ее оформления, личную подпись или другие данные, позволяющие идентифицировать лицо, принимавшее участие в осуществлении хозяйственной операции.
В зависимости от характера операции и технологии обработки данных в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты: идентификационный код предприятия, учреждения из Государственного реестра, номер документа, основание для осуществления операций, данные о документе, удостоверяющем личность получателя, и т. п.
Первичные документы составляются на бланках типовых и специализированных форм, которые утвердил соответствующий орган государственной власти. Документирование хозяйственных операций может осуществляться с использованием изготовленных самостоятельно бланков, которые должны содержать обязательные реквизиты или реквизиты типовых либо специализированных форм.
Требование по составлению первичного документа сразу после осуществления хозяйственной операции было исключено с 3 января 2017 года. Такое требования не предусмотрено и положениями Приказа № 88.
Любые документы (в том числе договоры, акты выполненных работ, накладные, счета и т. п.) имеют силу первичных документов только в случае фактического осуществления хозяйственной операции, приводящие к изменениям в структуре активов и обязательств, собственном капитале предприятия (определение ВАСУ от 18.05.2017 г. по делу № К/800/25002/16).
Наличие отчетов о предоставленных услугах, подтверждение факта оплаты с помощью банковских выписок являются подтверждением движения активов и осуществления хозяйственных операций (определение ВАСУ от 18.04.2017 г. по делу № 817/653/16).
Внутренние локальные документы, а именно: приказы, служебные записки, бизнес-планы о необходимости проведения рекламных акций, маркетинговых исследований, а также отчеты о результатах таких акций, станут дополнительными аргументами в доказывании товарности рекламных услуг.